在金融危機(jī)的背景下，為了防止跨國(guó)企業(yè)將境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，導(dǎo)致稅收流失，國(guó)稅總局日前發(fā)文要求各地國(guó)稅局和地稅局加強(qiáng)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和調(diào)查。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(下稱《通知》)要求，跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)(來料加工或進(jìn)料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。
假虧損真避稅
事實(shí)上，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至稅率較低的國(guó)家，是一個(gè)普遍做法。
從上世紀(jì)90年代以來，隨著外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)程加速，外資企業(yè)通過跨境的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題更加突出。在賬面上，直接表現(xiàn)為大面積的虧損。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2005年以前全國(guó)甚至有55%的外商投資企業(yè)年報(bào)虧損。蘇州市統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2008年蘇州市外資企業(yè)全年虧損額93億元，占規(guī)模以上工業(yè)的76.2%。
國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2007年時(shí)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，虧損外資企業(yè)中約2/3是通過減收增支、轉(zhuǎn)移商品定價(jià)、虛報(bào)成本等假報(bào)虧損真避稅，已造成我國(guó)損失稅款達(dá)300億。
然而奇怪的是，盡管這么大面積的虧損，在華的外資企業(yè)卻越戰(zhàn)越勇，F(xiàn)DI連年創(chuàng)新高。
據(jù)了解，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司常用的避稅手段，一般是高稅率地區(qū)的公司(如子公司)以低于成本的價(jià)格將產(chǎn)品或服務(wù)提供給低稅率的關(guān)聯(lián)公司(如母公司)，再由母公司高價(jià)賣出，子公司虧損，利潤(rùn)留在了母公司；或子公司向母公司以遠(yuǎn)高于同類市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買原料、服務(wù)或授權(quán)，從而向母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
而值得警惕的是，在一些合資企業(yè)中，外方以“制造虧損”的方式吞食中方股份。
近日，國(guó)內(nèi)輪胎公司雙錢股份就因承受不了曾經(jīng)參股的合資公司米其林回力近年來的連續(xù)虧損，而宣告退出。
據(jù)了解，米其林回力2006年到2008年銷售額連年攀升，但凈利潤(rùn)卻持續(xù)虧損，而且虧損逐年加劇。而雙錢股份自己的輪胎業(yè)務(wù)卻有不錯(cuò)的利潤(rùn)率。不得已，雙錢股份17日宣布出售米其林回力28.5%的股份。而收購(gòu)方，很可能就是米其林公司。
加強(qiáng)外資關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，此次國(guó)稅總局加強(qiáng)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，主要原因之一是不少跨國(guó)企業(yè)國(guó)外經(jīng)營(yíng)陷入困境，而中國(guó)境內(nèi)的業(yè)務(wù)卻依舊十分紅火，跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的空間和可能性都加大了。
德勤北京稅務(wù)合伙人張寶云此前曾對(duì)CBN記者透露，1998年以來，每年大概有200到300家企業(yè)被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，要求補(bǔ)征稅款。
而從2008年開始實(shí)施的新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中也制定了相關(guān)的專門的反避稅條款以應(yīng)對(duì)避稅問題。
此外，今年嚴(yán)峻的稅收形勢(shì)，也是促使財(cái)稅部門嚴(yán)控外資通過轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的原因。國(guó)家稅務(wù)總局5月下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的通知》，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)包括個(gè)稅、企業(yè)所得稅和增值稅在內(nèi)的主要稅種加強(qiáng)征管，堵漏增收。
《通知》要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點(diǎn)調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營(yíng)虧損(包括潛在虧損)轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國(guó)企業(yè)，強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。
從世界范圍來看，預(yù)約定價(jià)(APA)被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅的最有效方式。它是指稅務(wù)部門與納稅人之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式，對(duì)納稅人在未來一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法及利潤(rùn)水平等相關(guān)事宜事先約定一系列標(biāo)準(zhǔn)，以解決跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易中復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。
據(jù)了解，稅務(wù)監(jiān)管層對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的態(tài)度比較審慎，“畢竟預(yù)約定價(jià)安排是對(duì)將來的一個(gè)安排，如果在對(duì)一個(gè)企業(yè)沒有了解的情況下貿(mào)然簽訂預(yù)約定價(jià)安排，將有可能導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政利益面的損失。”德勤一位稅務(wù)專家對(duì)CBN記者表示。
