一、澳大利亞基本稅收制度

　　澳大利亞是一個中等發(fā)達(dá)的英聯(lián)邦國家，實(shí)行國會（州議會）立法、各級法院司法、各級政府部門依法行政的三權(quán)分立制度，故其稅收制度方面由聯(lián)邦、州和地方三級政府按照法定職權(quán)各自直接設(shè)立稅收管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行各司其職、互不隸屬的分稅制財(cái)政管理體制。由于聯(lián)邦政府和州政府享有稅權(quán)，而地方政府沒有稅權(quán)，因此，澳大利亞的稅制主要由聯(lián)邦稅和州稅組成，沒有法律意義上的共享稅。具體來看，個人所得稅、公司所得稅、貨物與勞務(wù)稅、員工福利稅、附加福利稅和關(guān)稅等由聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)征收；土地稅、工薪稅、機(jī)動車輛稅、印花稅等由州政府負(fù)責(zé)征收；財(cái)產(chǎn)稅由地方政府征收。而所得稅（公司所得稅和個人所得稅）作為直接稅收的主體，占聯(lián)邦政府整個稅收收入的60%以上。

　　從稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置而言，聯(lián)邦稅務(wù)局(Australian Taxation Office，簡稱ATO)、州稅務(wù)局以及地方稅務(wù)局均擁有征稅權(quán)，且它們?nèi)�者之間沒有行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，各自對其議會負(fù)責(zé)。ATO目前擁有22000多名雇員，主要執(zhí)行由國庫部擬定、國會通過且融合有行業(yè)協(xié)會意見的相關(guān)稅收法律與規(guī)章制度。在實(shí)際工作中，ATO按經(jīng)濟(jì)區(qū)域和稅源分布設(shè)置一定數(shù)量的征收分局，負(fù)責(zé)辦理日常稅收征管業(yè)務(wù)；分局下再設(shè)若干辦事處，主要辦理為納稅人提供稅號等事項(xiàng)。州稅務(wù)局作為擔(dān)負(fù)執(zhí)行聯(lián)邦國會與州議會制定的稅收法律的州政府所屬機(jī)構(gòu)，其實(shí)際設(shè)置需要充分考慮稅源情況和稅收成本，具體工作除負(fù)責(zé)管理征集按稅種劃分的有關(guān)稅收外，還負(fù)責(zé)向州議會、州政府提出發(fā)展稅收、改革稅制、完善征管的政策建議和相關(guān)信息，指導(dǎo)、幫助納稅人和稅務(wù)代理正確履行納稅責(zé)任與義務(wù)。

　　二、澳大利亞會計(jì)行業(yè)協(xié)會及澳大利亞公共會計(jì)師協(xié)會（IPA AU）簡介

　　澳大利亞的會計(jì)行業(yè)由三家獨(dú)立且被廣泛認(rèn)可的會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體共同監(jiān)管，他們分別是：澳大利亞公共會計(jì)師協(xié)會（IPA AU）、澳洲會計(jì)師公會（CPA AU）以及澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會（ICAA）。三家專業(yè)團(tuán)體享有同等法律地位，并作為澳大利亞會計(jì)職業(yè)與道德準(zhǔn)則委員會（APESB）、澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會（AASB）及澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（AUASB）的平等地位會員機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的監(jiān)督和評估下共同影響澳大利亞會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。會計(jì)行業(yè)的許多執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范均由此三家會計(jì)師團(tuán)體制定，且部分行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則被納入到相關(guān)法律當(dāng)中（如企業(yè)法等），從而間接影響到國家法律制定，最終對整個會計(jì)行業(yè)產(chǎn)生很強(qiáng)的行為約束力和懲戒力。因此，澳大利亞會計(jì)協(xié)會的行業(yè)管理力度在法律的強(qiáng)制性和行業(yè)協(xié)會的職業(yè)道德制約性的雙重作用下變得越來越強(qiáng)，而政府只需履行有限的監(jiān)督職責(zé)。對違反協(xié)會準(zhǔn)則的會員，行業(yè)協(xié)會會采取嚴(yán)厲的懲戒措施，但凡被協(xié)會調(diào)查、通告或注銷的會員便會面臨終生不得從事會計(jì)相關(guān)工作的風(fēng)險(xiǎn)。成為協(xié)會的一員，接受協(xié)會全面而有效地指導(dǎo)和監(jiān)督，行業(yè)工作者便能最大限度地減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　澳大利亞公共會計(jì)師協(xié)會（Institute Of Public Accountants , 簡稱IPA AU, 其官方網(wǎng)站為www.publicaccountants.org.au，中文網(wǎng)站為www.ipaau.org.cn ）成立于1923年，其前身為澳大利亞國家會計(jì)師協(xié)會（NIA），總部設(shè)在澳大利亞墨爾本。作為澳大利亞政府認(rèn)可的三大會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體之一，IPA AU目前在全球50多個國家和地區(qū)擁有近22000多名會員及學(xué)員，是澳大利亞政府指定的技術(shù)移民評估機(jī)構(gòu)，同時也是國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）和亞太會計(jì)師聯(lián)合會（CAPA）的正式成員，每年均會在全球提供500-600場次的繼續(xù)教育活動；此外，IPA AU注重提升對政府政策制定及立法的影響力，一直與澳大利亞稅務(wù)局(ATO)、澳大利亞證券與投資委員會（ASIC）、澳大利亞審慎監(jiān)管局（APRA）等政府部門及其他許多利益相關(guān)者保持緊密合作，是多個行業(yè)監(jiān)管部門及企業(yè)治理團(tuán)體和委員會的委員；與此同時，IPA AU注重與國際的合作與發(fā)展，目前已在吉隆坡和中國專設(shè)辦公室和會員服務(wù)中心，與多家國際機(jī)構(gòu)簽署資格互認(rèn)協(xié)議，并與中國各大知名高校、政府機(jī)構(gòu)在學(xué)術(shù)交流、互派互訪等方面進(jìn)行全方位的合作，在推動知識交流互換、以最佳執(zhí)業(yè)構(gòu)建跨邊界商業(yè)關(guān)系方面擁有全球視野，為澳大利亞及世界會計(jì)行業(yè)良性發(fā)展方面做出了重要貢獻(xiàn)。

　　經(jīng)過近90年的發(fā)展變革和專業(yè)沉淀，更名后的IPA AU堅(jiān)信學(xué)無止境，致力于成為兼具創(chuàng)新性和靈活性的專業(yè)會計(jì)師團(tuán)體，注重為財(cái)會行業(yè)的專業(yè)人士提供全球化職業(yè)資格與專業(yè)持續(xù)教育通途。作為澳大利亞唯一一家提供碩士學(xué)位課程的會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體，IPA AU的高標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)出了一大批充分具備行業(yè)高素質(zhì)的專家學(xué)者，他們嚴(yán)于律己，恪守行業(yè)準(zhǔn)則，與行業(yè)與道德最新發(fā)展齊頭并進(jìn)。IPA AU共設(shè)有三個會員級別：初級公共會計(jì)師（AIPA）、公共會計(jì)師（MIPA）以及資深公共會計(jì)師（FIPA），其大部分會員都是財(cái)會金融行業(yè)的高級專家、學(xué)者及企業(yè)家，其中66%的會員擔(dān)任CEO、CFO、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等高管職位。

　　伴隨著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略部署的日益國際化，對公共會計(jì)師和稅務(wù)師們來說，擁有一個全球認(rèn)可的頭銜和資格至關(guān)重要。公共會計(jì)師作為高素質(zhì)的商務(wù)專業(yè)人士，在現(xiàn)代機(jī)構(gòu)的各個業(yè)務(wù)流程中都需要協(xié)會的全力支持。作為澳大利亞歷史最為悠久的會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體之一，IPA AU非常自豪能夠?yàn)閬碜匀��?0多個國家和地區(qū)的會員及學(xué)員提供專業(yè)服務(wù)。

　　三、澳大利亞會計(jì)行業(yè)管理體制

　　高效的會計(jì)及稅收工作離不開健全的法律法規(guī)、準(zhǔn)則體系及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的保障。在澳大利亞，下列機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮直接作用于會計(jì)行業(yè)的發(fā)展：

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)報(bào)告委員會 (Financial Reporting Council ，簡稱FRC)：是按照《澳洲證券與投資委員會法案2001》及《公司法經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃（審計(jì)改革和上市公司信息披露）修訂案2004》成立的合法機(jī)構(gòu)。作為澳大利亞會計(jì)及審計(jì)實(shí)務(wù)的頂級政府顧問組織，F(xiàn)RC主要負(fù)責(zé)全面監(jiān)督會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則制定過程以及審計(jì)獨(dú)立性要求的有效性，負(fù)責(zé)向部長做報(bào)告并提出建議，此外也負(fù)責(zé)監(jiān)督和評估澳洲的三家會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體（IPA AU、CPAAU、ICAA）。

　�。ǘ�）澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會(Australian Accounting Standards Board，簡稱AASB)，是一家獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則決策團(tuán)體，位于澳大利亞墨爾本市。理事會含主席在內(nèi)共有13名成員，其中主席由養(yǎng)老金和公司法部長指定，成員由FRC（財(cái)務(wù)報(bào)告委員會）指定，且各自具有不同的背景。AASB的主要職責(zé)是制定一套高標(biāo)準(zhǔn)、健全的且基于公眾利益的會計(jì)準(zhǔn)則，該套準(zhǔn)則將使通用財(cái)務(wù)報(bào)表更加透明，信息更具可比性。

　�。ㄈ�）澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(Auditing and Assurance Standards Board，簡稱AUASB)，位于澳大利亞墨爾本市，是一個獨(dú)立的法定機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)為審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)從業(yè)人員制定相關(guān)準(zhǔn)則和綱領(lǐng)。

　�。ㄋ模┌拇罄麃啎�計(jì)職業(yè)與道德準(zhǔn)則理事會 (Accounting Professional and Ethical Standards Board ，APESB)，其首要目標(biāo)是嚴(yán)格按照程序制定并頒布適用于澳大利亞三家會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體的會計(jì)職業(yè)與道德標(biāo)準(zhǔn)，其次便是為會計(jì)人員提供參與行業(yè)準(zhǔn)則討論或論壇的機(jī)會。凡是該三家會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體的會員，在執(zhí)業(yè)過程中都必須嚴(yán)格遵守APESB制定的職業(yè)與道德準(zhǔn)則。其中，《APES110 道德守則》和APESB制定的其他職業(yè)準(zhǔn)則和指南是上述三家會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體全部會員嚴(yán)于律己的綱領(lǐng)，旨在規(guī)范會員們在執(zhí)業(yè)期間的道德行為。

　�。ㄎ澹┌拇罄麃喿C券與投資委員會（Australian Securities and Investments Commission，簡稱ASIC)，作為獨(dú)立的聯(lián)邦政府部門，是在2001年《澳洲證券與投資委員會法案》的指導(dǎo)下成立，依據(jù)《公司法》的規(guī)定依法獨(dú)立對公司、投資行為、金融產(chǎn)品、財(cái)務(wù)服務(wù)、以及提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)的人員行使監(jiān)管職能。作為公司監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)，該委員會的主要職能包括監(jiān)督、調(diào)查和執(zhí)行與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的公司和審計(jì)師的職責(zé)，包括履行審計(jì)獨(dú)立原則、 遵守審計(jì)準(zhǔn)則等。其次，澳大利亞證券與投資委員會除了監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)和公司外，還負(fù)責(zé)辦理與公司的開張、運(yùn)營以及停業(yè)相關(guān)的手續(xù)。另外該委員會也負(fù)責(zé)養(yǎng)老金、存款和信貸領(lǐng)域的金融監(jiān)管工作。ASIC通過保障澳大利亞金融市場透明而公正的運(yùn)轉(zhuǎn)，來保護(hù)消費(fèi)者不被非正當(dāng)?shù)慕鹑诜��?wù)產(chǎn)品欺騙和誤導(dǎo)。

　�。�六）澳大利亞聯(lián)邦政府稅務(wù)理事會（The Board of Taxation）作為一個獨(dú)立的非法定咨詢理事會，主要職責(zé)是從企業(yè)和廣大社區(qū)的利益出發(fā)，向政府提供有關(guān)稅收立法及稅收制度實(shí)施的建議。具體來說，其主要工作是向國庫部長提供有關(guān)稅制完善及實(shí)施的建議，并就國庫部批準(zhǔn)的其他稅收相關(guān)事宜進(jìn)行調(diào)查研究。理事會按照自己的章程，在澳大利亞國庫部秘書處的支持下運(yùn)作，目前含主席在內(nèi)共有10名成員，其中主席等7人均來自非政府部門，其他3人曾經(jīng)在政府部門工作，分別為澳大利亞國庫部秘書、聯(lián)邦稅務(wù)專員、以及議會律師辦公室首席律師。

　　四、澳大利亞稅務(wù)代理行業(yè)的管理體制

　�。ㄒ唬┌拇罄麃喍悇�(wù)代理行業(yè)簡介

　　澳大利亞實(shí)行納稅人自核自繳的稅款申報(bào)征收辦法，但因稅收法規(guī)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，造就了澳大利亞極其活躍的稅務(wù)代理行業(yè)。目前除極少數(shù)納稅人自行申報(bào)外，約有75%的個人、95%的法人均委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理申報(bào)納稅。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為納稅人實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人稅收遵從度的一個紐帶，其為納稅人提供的服務(wù)是一種職業(yè)性服務(wù)，接受全國稅務(wù)從業(yè)人員委員會的行業(yè)管理和指導(dǎo)，業(yè)務(wù)范圍包括代辦納稅申報(bào)和退稅、代理申請注冊和受理年度檢查，幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，代理記賬和核算，以及接受企業(yè)管理層的有關(guān)咨詢等。

　　目前，澳大利亞從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)有2萬多家、稅務(wù)代理從業(yè)人員約2.5萬人。稅務(wù)代理的證照由聯(lián)邦政府統(tǒng)一制發(fā)，集中管理，對稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格條件、評估審核、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)規(guī)范等方面都有明確的規(guī)定。各州均設(shè)有一個獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)從業(yè)人員委員會（Tax Practitioners Board，簡稱TPB），負(fù)責(zé)對稅務(wù)代理人員進(jìn)行資格認(rèn)定和注冊管理。因此，稅務(wù)代理從業(yè)人員必須是經(jīng)專門的評審委員會批準(zhǔn)的注冊稅務(wù)代理師，且每隔三年需重新申請和認(rèn)定。稅務(wù)師出具的業(yè)務(wù)文書具有法律效力，在委托人提供的信息資料真實(shí)完整的情況下，若出現(xiàn)代理納稅申報(bào)錯誤，稅務(wù)師或其所服務(wù)的機(jī)構(gòu)負(fù)有全責(zé)，將承擔(dān)全部的補(bǔ)稅罰款，而被代理的公司或個人則無需承擔(dān)法律責(zé)任。因此，在澳大利亞從業(yè)的會計(jì)師或稅務(wù)服務(wù)人員均具有較高的法律遵從度。

　�。ǘ�）澳大利亞稅務(wù)代理行業(yè)管理體制

　　澳大利亞稅務(wù)代理行業(yè)的管理體系由三部分組成：聯(lián)邦稅務(wù)局(ATO)、稅務(wù)從業(yè)人員委員會（Tax Practitioner Board）和專業(yè)協(xié)會。

　　聯(lián)邦稅務(wù)局(ATO)專設(shè)管理機(jī)構(gòu)—稅務(wù)代理人和稅收申報(bào)管理部來管理和服務(wù)稅務(wù)代理人，為其提供幫助和信息，使稅務(wù)代理人更好地服務(wù)和幫助納稅人提高稅法遵從度。澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)十分重視稅法宣傳，及時把新的稅收法規(guī)及其他信息傳達(dá)給稅務(wù)代理人。同時出版并向注冊稅務(wù)代理人免費(fèi)發(fā)放稅務(wù)代理季刊，提供政策咨詢服務(wù)、各稅種的申報(bào)期日程表、快速查詢號碼及稅務(wù)官員的聯(lián)系電話等。每年6月新的財(cái)政年度開始，各級稅務(wù)局召集稅務(wù)代理人會議，聽取意見，回答問題，宣布新的預(yù)算方案和稅收征管方面的新措施。通過咨詢、合作及共同設(shè)計(jì)新方案等形式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)局和稅務(wù)代理的暢通交流，從而提高稅收咨詢服務(wù)的質(zhì)量和效率。

　　稅務(wù)從業(yè)人員委員會（TPB）作為全國性稅務(wù)代理注冊登記的審核機(jī)構(gòu)，根據(jù)《稅務(wù)代理服務(wù)法2009》于2010年3月1日取代了原“六州稅務(wù)代理委員會”而成立，主要負(fù)責(zé)審核稅務(wù)代理人的申請，辦理注冊登記、調(diào)查業(yè)務(wù)違規(guī)、通報(bào)不合規(guī)代理以及發(fā)布稅務(wù)代理指導(dǎo)。該委員會由國庫部宣布人員任命，目前由10名委員構(gòu)成。該委員會獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)代理人注冊登記的審議，直接向行政上訴法院及聯(lián)邦反貪局負(fù)責(zé)，主要管理稅務(wù)代理，負(fù)責(zé)審查申請人是否符合稅務(wù)代理人注冊條件，處理對稅務(wù)代理的投訴，并制定稅務(wù)代理行業(yè)的有關(guān)規(guī)則。委員會有權(quán)要求稅務(wù)代理人就申請注冊提供相關(guān)資料、文件和證據(jù)。

　　專業(yè)協(xié)會作為一個依法成立的行業(yè)自律組織，主要功能是提供專業(yè)資訊、討論業(yè)務(wù)問題、為行政管理部門提供建議、提供會員和管理部門的雙向交流等。澳大利亞目前有澳大利亞公共會計(jì)師協(xié)會、澳洲稅務(wù)師協(xié)會、稅務(wù)學(xué)會等十家專業(yè)協(xié)會（IPA AU、NTAA、TIA、CPAAU、ICAA、ACCAANZ、ATMA、AIQS、RICSA、SSFPA)的會員資格得到TPB的認(rèn)可。取得這些專業(yè)協(xié)會資格是申請稅務(wù)代理的首要條件。目前稅務(wù)代理人在十家協(xié)會均有分布。這些協(xié)會的核心工作大同小異，但又各有側(cè)重：有的注重對會計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)和教育，有的著重為會員提供互相聯(lián)絡(luò)的平臺并促進(jìn)行業(yè)法案的通過，包括對議會進(jìn)行游說。由于稅務(wù)代理人對新稅收法規(guī)的建議需經(jīng)由專業(yè)協(xié)會才能傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此專業(yè)協(xié)會是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)代理人之間保持高效溝通的橋梁。每年ATO均會組織召開兩次重要會議，聽取廣大稅務(wù)代理人的意見：一次是由ATO局長、專業(yè)協(xié)會的CEO參加的高層聯(lián)席會議，主要討論稅務(wù)代理行業(yè)的重要戰(zhàn)略性問題；另一次是由稅務(wù)局分管稅務(wù)代理行業(yè)的分管局長、專業(yè)協(xié)會的CEO以及稅務(wù)代理人代表參加的工作會議，討論行業(yè)發(fā)展中的具體事宜，并就具體事宜成立專題研究工作小組。

澳大利亞公共會計(jì)師協(xié)會

北京代表處