目前國(guó)內(nèi)的金融資產(chǎn)分類(lèi)主要有交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等幾類(lèi)，入賬時(shí)有些按照公允價(jià)值，有些可以按照歷史成本。而新準(zhǔn)則實(shí)行后，企業(yè)則不一定都要按照公允價(jià)值記賬，可以選擇以攤余成本或者是公允價(jià)值來(lái)計(jì)算。同時(shí)入賬方式也將由目前的公允價(jià)值法或歷史成本法變?yōu)閿傆喑杀净蛘吖�允價(jià)值。

　　2009年11月12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IASB）正式發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS9），該準(zhǔn)則分三步進(jìn)行，第一階段是將金融資產(chǎn)項(xiàng)目分類(lèi)從4類(lèi)變成2類(lèi)。

　　“第二階段以金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則為主，也就是說(shuō)最新的情況是，企業(yè)可以根據(jù)自己的預(yù)期損失模型來(lái)計(jì)算未來(lái)資產(chǎn)減值的程度會(huì)有多少。”安永金融服務(wù)合伙人施仲輝表示，而且一個(gè)企業(yè)如果有一筆虧損，可以不用一次性全部記在當(dāng)年利潤(rùn)表上，而是可以分五年來(lái)攤銷(xiāo)。

　　“現(xiàn)在銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部還沒(méi)有出文，同時(shí)11月出的這個(gè)準(zhǔn)則才2個(gè)月時(shí)間，所以我們暫時(shí)還不打算按照2009年的新準(zhǔn)則執(zhí)行。”某大型國(guó)有銀行人士告訴記者。

　　“按照5年來(lái)做減值準(zhǔn)備，可行性不大。而且現(xiàn)在還沒(méi)產(chǎn)生損失，怎么知道未來(lái)5年要做多少減值撥備？還要觀(guān)望。”國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人告訴記者。

　　金融資產(chǎn)項(xiàng)目4變2

　　4變2一方面使得計(jì)算更加簡(jiǎn)化了。

　　“目前的分類(lèi)法及入賬方式對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)比較麻煩，如怎樣劃分類(lèi)別及怎樣計(jì)入利潤(rùn)表等等。這次從四類(lèi)變成2類(lèi)，同時(shí)還可以選擇計(jì)入攤余成本，或者轉(zhuǎn)入綜合收益表，這樣對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響就會(huì)小一點(diǎn)。”安永金融服務(wù)合伙人梁成杰表示。

　　目前國(guó)內(nèi)的金融資產(chǎn)分類(lèi)主要交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等幾類(lèi)，入賬時(shí)有些按照公允價(jià)值，有些可以按照歷史成本。而新準(zhǔn)則實(shí)行后，企業(yè)則不一定都要按照公允價(jià)值記賬，可以選擇以攤余成本或者是公允價(jià)值來(lái)計(jì)算。

　　“對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，怎樣劃分類(lèi)別，怎樣計(jì)入利潤(rùn)表都比較麻煩。這次從4類(lèi)變成2類(lèi)，同時(shí)還可以選擇計(jì)入攤余成本，或者轉(zhuǎn)入綜合收益表，這樣對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響就會(huì)小一點(diǎn)。”安永金融服務(wù)合伙人梁成杰表示。

　　按照原來(lái)四分類(lèi)的模式，有很多金融工具是被放到可供出售類(lèi)的，這就導(dǎo)致可供出售類(lèi)的金融工具公允價(jià)值后續(xù)變動(dòng)形成的在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積數(shù)額很大，這意味著未來(lái)金融機(jī)構(gòu)通過(guò)利潤(rùn)表核算的金融資產(chǎn)更多些，其對(duì)利潤(rùn)的影響也就更大。

　　“新的變化有好處，企業(yè)現(xiàn)在可以選擇是部分按照歷史成本，而不是全部是公允價(jià)值計(jì)價(jià)了。”北京一家股份制上市銀行董秘告訴記者。

　　“銀行不能買(mǎi)賣(mài)股票，一般是債券多一些，所以這塊變動(dòng)不大，對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)則更受歡迎一點(diǎn)。”安永金融服務(wù)合伙人黃逸軒指出。

　　因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司分為債券和股票，新準(zhǔn)則實(shí)施后，可以給他們一個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，“不同分類(lèi)對(duì)會(huì)計(jì)核算是不同的，涉及利潤(rùn)多少，利潤(rùn)的波動(dòng)率是多少。比如投連險(xiǎn)的話(huà)就算入公允價(jià)值，如果是萬(wàn)能險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)這是可以按成本計(jì)算來(lái)鎖定利潤(rùn)。”黃補(bǔ)充。

　　“以后看報(bào)表不能只是簡(jiǎn)單看利潤(rùn)表了，因?yàn)槲覈?guó)目前的收益觀(guān)已經(jīng)從過(guò)去的利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向綜合收益表，未來(lái)包括考核、監(jiān)管也應(yīng)該從單純的利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向綜合收益表。”德勤中國(guó)金融服務(wù)合伙人王鵬程表示，“IFRS9使金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算包括報(bào)表編制更加簡(jiǎn)單。其次，采用IFRS9后，通過(guò)利潤(rùn)表核算的金融資產(chǎn)會(huì)更多，對(duì)利潤(rùn)的影響更大。”

　　“我們2009年的年報(bào)還不會(huì)以新準(zhǔn)則為準(zhǔn)，現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得太快了，我們好不容易才把四分類(lèi)弄清楚，現(xiàn)在可能又要變成兩分類(lèi)。”上述銀行董秘表示。

　　預(yù)期損失模型1變5

　　在第二階段，IASB則提出金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

　　根據(jù)2009年11月9日公布的征求意見(jiàn)稿顯示，IASB明確表示不同意采用美國(guó)青睞的以公允價(jià)值模型確認(rèn)減值的方法，也不同意金融穩(wěn)定理事會(huì)提出的歐盟傾向使用的、用經(jīng)濟(jì)周期法來(lái)確定減值準(zhǔn)備的概念，而是決定采用預(yù)期損失模型來(lái)確認(rèn)減值。

　　該模型適用的金融工具包括貸款資產(chǎn)、債務(wù)證券、應(yīng)收貸款、其他以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，攤余成本則按照實(shí)際利率法確定。

　　“巴塞爾新資本協(xié)議目前要求是估計(jì)未來(lái)12個(gè)月的損失，而新準(zhǔn)則要求5年，也就是60個(gè)月，這個(gè)難度太大了。”上述大型國(guó)有銀行人士表示。

　　“如果真的采用預(yù)期損失模型，對(duì)我國(guó)金融行業(yè)的挑戰(zhàn)不小。”德勤袁文輝表示，它打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念。傳統(tǒng)的做法是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，一旦采用新的準(zhǔn)則，這個(gè)概念要如何界定是個(gè)問(wèn)題，會(huì)有一些概念上的干擾。

　　“但它也有一個(gè)好處，就是如果企業(yè)在出現(xiàn)虧損的時(shí)候，則不用一下子在當(dāng)年全部反映，可以在以后五年慢慢攤銷(xiāo)。”施仲輝表示。

　　按安永的分析，根據(jù)反饋者對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提供的反饋意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期損失模型將需要額外增加的成本，將相當(dāng)于巴塞爾新資本協(xié)議執(zhí)行成本的25%到75%。

　　“現(xiàn)在美國(guó)也沒(méi)采用，但是企業(yè)還是要提前做好準(zhǔn)備，不管是銀行這樣的金融企業(yè)還是做實(shí)業(yè)的企業(yè)，需要盡早評(píng)估新準(zhǔn)則將產(chǎn)生的影響，它對(duì)企業(yè)是一個(gè)整體而非僅財(cái)務(wù)方面的影響，如果到2013年才開(kāi)始用，那時(shí)就可能需要回去調(diào)整很多數(shù)據(jù)。”施仲輝指出。

　　不過(guò)，記者采訪(fǎng)的企業(yè)大多表示不會(huì)急著用，可以到2013年在會(huì)計(jì)報(bào)表中標(biāo)注出“重大會(huì)計(jì)調(diào)整”，只要調(diào)整大數(shù)就行，小數(shù)可以不用做過(guò)多調(diào)整。