中國資產(chǎn)評估協(xié)會副會長、秘書長
國際評估準(zhǔn)則理事會管委會委員
劉 萍

　　中國的評估準(zhǔn)則制定工作始于1998年，2005年后進入快速發(fā)展期，并構(gòu)建了中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系包括職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩部分。職業(yè)道德準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評估指南、指導(dǎo)意見四個層次。至2009年，財政部和中國資產(chǎn)評估協(xié)會累計共發(fā)布18項評估準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則包括2個基本準(zhǔn)則、8個具體準(zhǔn)則、1個評估指南和6個指導(dǎo)意見，基本構(gòu)建了中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，使得評估業(yè)務(wù)的基本程序、主要資產(chǎn)類型的評估業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的評估準(zhǔn)則予以規(guī)范，標(biāo)志著中國的評估實踐全面進入準(zhǔn)則規(guī)范時代。

中國評估準(zhǔn)則與國際評估準(zhǔn)則實現(xiàn)了協(xié)調(diào)并彰顯特色

　　中國評估準(zhǔn)則的制定工作，積極借鑒了國際上相關(guān)評估準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗和成果。國際評估準(zhǔn)則體現(xiàn)了評估理論和實踐的最新進展，融匯了各國家和地區(qū)評估準(zhǔn)則的精華，在世界范圍內(nèi)正發(fā)揮越來越大的影響。作為國際評估準(zhǔn)則理事會管理委員會成員，我們一直將國際評估準(zhǔn)則的制定思路、邏輯思維模式以及成果作為我國評估準(zhǔn)則制定工作的借鑒，將國際評估準(zhǔn)則的有益經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為我國評估準(zhǔn)則的相關(guān)要求。同時，也將我國評估準(zhǔn)則的發(fā)展反映到國際評估準(zhǔn)則中去。從我國已發(fā)布評估準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容來看，我國的評估準(zhǔn)則與國際評估準(zhǔn)則實現(xiàn)了良好協(xié)調(diào)，主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1.我國評估準(zhǔn)則與國際評估準(zhǔn)則在基本概念、方法體系、價值類型、具體內(nèi)容等方面基本趨同。

　　2.我國評估準(zhǔn)則體系框架的設(shè)計，借鑒了國際評估準(zhǔn)則框架思路，體現(xiàn)了綜合化發(fā)展的方向。

　　3.國際評估準(zhǔn)則對新興業(yè)務(wù)的關(guān)注，以及國際評估準(zhǔn)則委員會與相關(guān)專業(yè)組織的溝通與合作，則為我國評估準(zhǔn)則和評估協(xié)會樹立了典范。

　　同時，我國評估準(zhǔn)則又體現(xiàn)了自己的特點，主要包括：

　　1.普適性和專門化相結(jié)合。資產(chǎn)評估涉及多種類型資產(chǎn)、服務(wù)于多種經(jīng)濟行為，需要有普適性的規(guī)定，由于我國評估業(yè)務(wù)多年來又以國有資產(chǎn)、證券市場評估為主體，為此，還要提供專門化的指導(dǎo)。因此，如何定位評估準(zhǔn)則內(nèi)容的寬窄高低，是我們在制定評估準(zhǔn)則過程中一直重點把握的。為此，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在評估準(zhǔn)則制定工作啟動之初就著手研究評估準(zhǔn)則體系的框架，堅持系統(tǒng)規(guī)劃，注重普適性和專門化相結(jié)合。

　　2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則相結(jié)合。我國評估準(zhǔn)則分為職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩個部分，將職業(yè)道德準(zhǔn)則放在與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則同等重要的位置。我國的評估準(zhǔn)則，不但是執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管的尺度，也是職業(yè)道德的準(zhǔn)繩。評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)，涉及較多的專業(yè)判斷，保持較高的職業(yè)道德水平是保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要因素�？紤]到執(zhí)業(yè)環(huán)境對評估師職業(yè)道德帶來考驗與挑戰(zhàn)，我國的評估準(zhǔn)則在體系設(shè)計上突出了職業(yè)道德準(zhǔn)則的地位，將其與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并列作為評估準(zhǔn)則體系的兩個組成部分，凸顯其重要性。

　　3.原則與規(guī)則相結(jié)合。評估準(zhǔn)則作為一種專業(yè)服務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)為專業(yè)執(zhí)業(yè)人員預(yù)留專業(yè)判斷的空間。因此，評估準(zhǔn)則需要體現(xiàn)原則性。但考慮到我國評估行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，又需要為執(zhí)業(yè)者提供較多可直接參照執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，因此，評估準(zhǔn)則又需要體現(xiàn)規(guī)則性。我國的評估準(zhǔn)則體系充分考慮了這一因素�；�本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則原則性較強，評估指南和指導(dǎo)意見規(guī)則性較強。

　　4.規(guī)范與引導(dǎo)相結(jié)合。我國評估準(zhǔn)則不僅僅規(guī)范評估執(zhí)業(yè)行為，保證評估行業(yè)的基本服務(wù)質(zhì)量。同時，為促進我國評估實踐邁向更高的層次，我國的評估準(zhǔn)則充分吸收了國際評估準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，在價值類型、企業(yè)價值評估對象等一些基本理念方面，以及收益預(yù)測、市場分析等重要評估程序方面提出了更高的要求。準(zhǔn)則中的這些要求為我國的評估行業(yè)帶來了全新的理念，引導(dǎo)了我國評估執(zhí)業(yè)的發(fā)展方向。

　　5.整體約束和重點指導(dǎo)相結(jié)合。我國的評估準(zhǔn)則對評估實務(wù)的規(guī)范，注重系統(tǒng)性，發(fā)揮評估準(zhǔn)則體系的整體作用。單項準(zhǔn)則只是評估準(zhǔn)則體系的功能單元，或者是評估準(zhǔn)則體系整體要求在某一具體資產(chǎn)或領(lǐng)域的細(xì)化。

新準(zhǔn)則體現(xiàn)了評估服務(wù)于市場經(jīng)濟的宗旨

　　我國評估準(zhǔn)則體系初步建立后，評估準(zhǔn)則制定從構(gòu)建評估準(zhǔn)則體系基本框架，轉(zhuǎn)變?yōu)樽錾�、做特、做精。將評估實踐中的新興市場、薄弱環(huán)節(jié)、較特殊業(yè)務(wù)等納入評估準(zhǔn)則制定工作的考慮范圍。新準(zhǔn)則項目正是根據(jù)這一趨勢立項并開展研究的。

　　目前，國際會計準(zhǔn)則中越來越多地采用了公允價值，公允價值計量成為會計和評估行業(yè)共同關(guān)注的話題。2006年，我國新發(fā)布的會計準(zhǔn)則也引入了公允價值的概念和計量模式�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中新增的一項重要內(nèi)容，目的是為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。投資性房地產(chǎn)評估是專業(yè)性非常強的一個領(lǐng)域，以財務(wù)報告為目的的投資性房地產(chǎn)的評估作為評估行業(yè)的新興業(yè)務(wù)，與會計準(zhǔn)則的相關(guān)性較高。為便于評估報告使用者準(zhǔn)確理解投資性房地產(chǎn)的評估行為，保護資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，非常有必要制定符合投資性房地產(chǎn)評估特點的專門的指導(dǎo)意見，以規(guī)范投資性房地產(chǎn)的評估行為。

　　隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增強，人民生活水平不斷提高，對珠寶首飾等資產(chǎn)的追求和利用不斷升溫，珠寶首飾評估業(yè)務(wù)成長迅速。2003年頒布《珠寶首飾評估指導(dǎo)意見》后，珠寶首飾評估理論研究取得了一定進展，并已逐步建立起了專業(yè)的珠寶首飾評估執(zhí)業(yè)隊伍，積累了珠寶首飾評估實務(wù)經(jīng)驗。同時，評估準(zhǔn)則體系初步建立，體系中其他相關(guān)評估準(zhǔn)則建設(shè)也為珠寶首飾評估準(zhǔn)則的制定提供了有益參考，珠寶首飾評估準(zhǔn)則需要在結(jié)構(gòu)、術(shù)語和內(nèi)容上與新發(fā)布的評估準(zhǔn)則體系相銜接。因此，對珠寶首飾評估指導(dǎo)意見的修訂非常必要。

新準(zhǔn)則借鑒了國際上相應(yīng)評估準(zhǔn)則的內(nèi)容

　　國際層面，隨著會計準(zhǔn)則對公允價值關(guān)注程度的加深，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)近年發(fā)展較快。國際評估準(zhǔn)則中包含了以財務(wù)報告為目的的評估應(yīng)用指南（應(yīng)用指南1）、財務(wù)報告目的評估的成本法（評估指南8），對包括投資性房地產(chǎn)在內(nèi)的各類涉及會計公允價值的評估業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)。而且，為響應(yīng)國際會計準(zhǔn)則理事會對國際會計準(zhǔn)則40號規(guī)范范圍的變動，國際評估準(zhǔn)則中目前正試圖增加一項在建投資性房地產(chǎn)評估準(zhǔn)則。美國評估準(zhǔn)則中對包括財務(wù)報告目的在內(nèi)的所有評估目的不動產(chǎn)評估業(yè)務(wù)設(shè)置不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則。英國評估準(zhǔn)則從70年代開始制定以財務(wù)報告目的的評估操作規(guī)范，對涉及投資性房地產(chǎn)評估等方面均做出了專門的規(guī)定，設(shè)有財務(wù)報告目的評估準(zhǔn)則（英國操作說明1）和財務(wù)報告目的評估準(zhǔn)則具體應(yīng)用（英國操作說明2）。

　　國際上對珠寶首飾評估業(yè)務(wù)的規(guī)范通過動產(chǎn)評估準(zhǔn)則實現(xiàn)。國際評估準(zhǔn)則設(shè)有動產(chǎn)評估指南（指南5），美國評估準(zhǔn)則中設(shè)置了動產(chǎn)評估準(zhǔn)則。

　　新準(zhǔn)則的內(nèi)容借鑒了國際上相應(yīng)評估準(zhǔn)則的內(nèi)容，基本理念、基本方法與國際相關(guān)準(zhǔn)則保持一致。準(zhǔn)則制定過程中，特別是投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見的制定過程中，中國資產(chǎn)評估協(xié)會借鑒國際評估界積極與國際會計界溝通的做法，與中國會計界積極溝通，在會計主管當(dāng)局的鼎力支持和精心指導(dǎo)下，促進了評估準(zhǔn)則的制定和完善。

準(zhǔn)則的公信力來自于科學(xué)的組織和公開的程序

　　新準(zhǔn)則的研究制定克服了很多困難。投資性房地產(chǎn)評估準(zhǔn)則的市場基礎(chǔ)較為薄弱。根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，公允價值計量模式在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)可選擇執(zhí)行。而上市公司中對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的為數(shù)不多。這使得評估準(zhǔn)則解決實踐問題方面稍顯不足，很難根據(jù)實踐問題設(shè)置相關(guān)條款。珠寶首飾評估業(yè)務(wù)雖然發(fā)展較快，但珠寶評估機構(gòu)和評估師的數(shù)量和規(guī)模還很小，評估實踐對準(zhǔn)則的需求和支持不夠。這種情況下，為保證準(zhǔn)則質(zhì)量，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在準(zhǔn)則制定組織和制定程序上做了精心的安排。

　　新準(zhǔn)則項目分別設(shè)立項目組，項目組成員來自評估執(zhí)業(yè)界、行業(yè)協(xié)會、科研院校、監(jiān)管部門、評估報告使用者等多個方面，具有較高代表性，保證準(zhǔn)則能夠反映各方的基本意志。

　　起草過程中，充分發(fā)揮準(zhǔn)則制定組織的作用，在準(zhǔn)則立項、公開征求意見、審議等程序中，發(fā)揮財政部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會和中國資產(chǎn)評估協(xié)會準(zhǔn)則技術(shù)委員會、咨詢委員會的作用。同時及時組織不同形式的討論會，聽取行業(yè)內(nèi)外相關(guān)意見，保證較高的專家參與程度。

　　新準(zhǔn)則的發(fā)布是中國資產(chǎn)評估協(xié)會建立健全資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，規(guī)范評估執(zhí)業(yè)的又一重要舉措。相信，在全行業(yè)和社會各界的共同關(guān)注和參與下，評估準(zhǔn)則制定工作必將不斷穩(wěn)步向前推進，為評估行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供有力保障，為評估行業(yè)更好地服務(wù)市場經(jīng)濟提供有力支持。