自2009年起，煤企不再提取高額維簡費(fèi)和安全費(fèi)列入成本，這只能從賬面上增加煤企利潤，并沒有提升其投資價(jià)值，而由此帶來稅負(fù)的增加，對煤企卻造成了實(shí)實(shí)在在的利潤沖擊和現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。

　　然而，對于2008年底財(cái)政部出臺的煤炭企業(yè)維簡費(fèi)和安全費(fèi)會計(jì)處理新規(guī)，業(yè)界普遍發(fā)生了誤讀，認(rèn)為“兩費(fèi)”不再作為負(fù)債列示，將顯著影響煤炭A股公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高會計(jì)利潤和股東權(quán)益。

　　企業(yè)對此則有著自己的解讀。據(jù)筆者了解，未上市的煤炭企業(yè)在應(yīng)對這個(gè)政策變化方面似乎并不積極，甚至一些在2008年已經(jīng)準(zhǔn)備執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在《通知》出臺后，又重新考慮是否立即執(zhí)行新準(zhǔn)則。就這個(gè)問題，山東省七家煤炭企業(yè)都正在頭痛中。

　　特別費(fèi)用不再特別處理

　　2008年12月26日，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會函[2008]60號）文件，其中有一段處理意見重述了煤炭行業(yè)維簡費(fèi)、安全費(fèi)等兩項(xiàng)特殊費(fèi)用的賬務(wù)處理方法，從而意味著，煤炭企業(yè)與此相關(guān)的特殊會計(jì)政策即將壽終正寢：“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益‘盈余公積’項(xiàng)下以‘專項(xiàng)儲備’項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理”。

　　隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程和不斷地修訂完善，那些帶有濃重歷史色彩的特殊行業(yè)的特殊會計(jì)處理方法將逐步淡化退出。維簡費(fèi)和安全費(fèi)正是煤炭行業(yè)兩項(xiàng)極特殊的費(fèi)用，考察A+H股煤炭企業(yè)年報(bào)，這類差異已經(jīng)成為中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大差異的主要項(xiàng)目。

　　由此可見，煤炭企業(yè)維簡費(fèi)及安全生產(chǎn)費(fèi)用的特殊中國會計(jì)政策并不符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的確認(rèn)計(jì)量原則，巨額的差異一方面給企業(yè)信息披露造成工作困擾，另一方面也不利于投資者對公司經(jīng)營情況及凈資產(chǎn)情況做出合理判斷。

　　不再享受稅收優(yōu)惠

　　維簡費(fèi)和安全費(fèi)一直是煤炭企業(yè)兩項(xiàng)特殊的成本核算項(xiàng)目，之所有這樣的特殊項(xiàng)目，是由于煤炭產(chǎn)品需地下采掘的特殊性。與煤產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)大都在地下安置，其使用狀況難以判斷，為了找到一個(gè)更為合理的折舊政策，就以按噸煤產(chǎn)量提取費(fèi)用的方式替代相關(guān)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需按月以原煤產(chǎn)量為依據(jù)計(jì)提上述兩項(xiàng)費(fèi)用，并將提取金額列入煤炭產(chǎn)品成本。在會計(jì)處理上則是借記“制造費(fèi)用”，貸記相關(guān)負(fù)債。兩大費(fèi)用也就通過制造費(fèi)用歸集入煤炭產(chǎn)品的成本中，成為煤炭產(chǎn)品的一項(xiàng)重要成本項(xiàng)目。

　　更重要的是，企業(yè)提取的維簡費(fèi)、安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前允許列支，即企業(yè)每采掘一噸煤，就可以按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提取二項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入制造成本，而相關(guān)的支出并未實(shí)際發(fā)生。

　　盡管各地提取標(biāo)準(zhǔn)迥異，但這種會計(jì)處理方法毫無疑問能給企業(yè)帶來納稅上的優(yōu)惠。按照山東省的標(biāo)準(zhǔn)，每噸原煤生產(chǎn)時(shí)即可預(yù)計(jì)8.5元的維簡費(fèi)和8元的安全生產(chǎn)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　另一方面，當(dāng)提取的“兩費(fèi)”用于購置固定資產(chǎn)時(shí)，同形成固定資產(chǎn)后再按照使用年限逐年以折舊的方式扣除相比較，一次性預(yù)提扣除有著明顯的延緩稅負(fù)的效力。這使得煤炭企業(yè)最近幾年沐浴在一片大好的經(jīng)濟(jì)形勢下，同時(shí)還享受著寬松的納稅政策。

　　亦真亦幻利好利空

　　《通知》的下發(fā)到底給企業(yè)什么影響？真能像有關(guān)媒體宣稱的那樣“該準(zhǔn)則出臺后，對于原來安全費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)高的公司利潤和每股凈資產(chǎn)提升較大”嗎？或者“財(cái)政部的會計(jì)政策變更對煤炭A股公司并無實(shí)質(zhì)性影響”？

　　毫無疑問，新會計(jì)政策提升了煤企凈利潤和凈資產(chǎn)。然而，這種提升只是會計(jì)政策下的障眼法，企業(yè)既不可能通過一個(gè)會計(jì)核算方法的改變而增加投資價(jià)值，股東也不可能通過一個(gè)會計(jì)核算方法的改變而增加利潤。

　　這種提升根本不會給企業(yè)帶來任何利益流入，更不會給企業(yè)帶來一分錢的現(xiàn)金凈流量增加。如果投資者據(jù)此做出利好的判斷，那就大錯(cuò)特錯(cuò)了。

　　在新政策規(guī)定下，企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“利潤分配—提取專項(xiàng)儲備”科目，貸記“盈余公積—專項(xiàng)儲備”科目。兩大費(fèi)用不再計(jì)入“制造費(fèi)用”而變成了“利潤分配”。也就是說，這一新政策的出臺，不僅涉及煤炭產(chǎn)品成本項(xiàng)目、股東權(quán)益項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目等內(nèi)容將重新進(jìn)行分配，同時(shí)還會直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。無法規(guī)避外患內(nèi)憂

　　在現(xiàn)行稅收法律體系下，由于新舊稅法剛剛交替，未執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)仍然可以繼續(xù)保持原來的處理方式。但這個(gè)時(shí)間差異，必將在新舊準(zhǔn)則、新舊稅法交替之際給企業(yè)帶來稅負(fù)的巨幅增長。

　　從前面表格分析中我們可以看到，兗州煤業(yè)、中國神華在按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制時(shí)，2007年凈利潤比中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分別增加了5.37億元、8.15億元。2008年如果上述兩家上市公司煤炭產(chǎn)量不發(fā)生重大增減，該差異金額就可能給企業(yè)帶來新增稅負(fù)，即增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　在金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊下，受下游電力、鋼鐵等產(chǎn)業(yè)影響，煤炭企業(yè)也面臨銷售額下滑、礦井的減產(chǎn)限產(chǎn)的困境，在剛剛結(jié)束的2009年全國煤炭訂貨會上，更是以“合同簽量不簽價(jià)”草草收兵。在這種宏觀環(huán)境下，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法猶如雙刃劍，直逼企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流，不能不說是內(nèi)憂外患。