2005年，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第18次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修訂。其中之一，就是擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)范圍。修訂前，個(gè)稅法中只規(guī)定兩種情形需要自行申報(bào)：從兩處以上取得“工資、薪金所得”；沒有扣繳義務(wù)人。修訂后的稅法則增加了“個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的和具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的納稅人需自行申報(bào)”的內(nèi)容。根據(jù)18日國(guó)稅總局的政策，從今年起，年所得12萬元以上的納稅人，應(yīng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
而在12萬的收入包含的項(xiàng)目稅總有關(guān)人士表示還不確定，而從現(xiàn)有的資料和征管手段和水平上推斷，12萬元的收入很可能只能包括工資薪金部分，租賃收入等，而對(duì)于偶然所得，房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)交易所得因?yàn)槿狈B續(xù)性，不太適合納入征管范圍。
高收入人群被關(guān)注的原因
我國(guó)的個(gè)人所得稅從80年代到現(xiàn)在歷經(jīng)數(shù)次修訂，逐步健全了相關(guān)規(guī)定和征收管理，但由于我國(guó)整體信用體制不健全，納稅人信息系統(tǒng)不完善，稅收征管難以有效發(fā)揮作用。1994年頒布《個(gè)人所得稅法》后，稅收征管的的漏洞和問題更加顯現(xiàn)：隨著人們收入水平的提高，人們呼吁更加人性化的抵扣規(guī)定；隨著人們收入的多元化發(fā)展，稅收征管水平逐漸顯露出問題，比如對(duì)高收入人群的收入監(jiān)管力度不夠，扣繳義務(wù)人不依法扣繳稅款等問題嚴(yán)重。眾多問題中，人們最關(guān)心的是對(duì)于高收入人群的監(jiān)管問題。
人們?yōu)槭裁磳?duì)于高收入人群個(gè)稅問題如此的關(guān)注呢？筆者認(rèn)為主要的原因還在于近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了貧富差距拉大，影響了社會(huì)公平，人們關(guān)注更多的社會(huì)公平，包括納稅公平。
關(guān)注經(jīng)濟(jì)的人們都知道，我國(guó)近年來經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，在效率優(yōu)先，兼顧公平的原則指導(dǎo)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持了較快的增長(zhǎng)，但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，效率被過度強(qiáng)化，公平問題則未能得到良好的貫徹。從2000年到2004年，收入最高的行業(yè)與收入最低的行業(yè)的平均工資差距擴(kuò)大了1.6倍。目前，電力、電信、金融、保險(xiǎn)、水電氣供應(yīng)、煙草等壟斷行業(yè)的職工平均工資是其他行業(yè)的2－3倍，如果再加上工資外收入和職工福利，甚至能達(dá)到10倍。
理性看待收入差距拉大的現(xiàn)象
應(yīng)該說收入差距的拉大是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的必要要經(jīng)歷的階段，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的相關(guān)研究表明，人均GDP在700——1200美圓之間是收入差距拉大的階段，超過1200美圓后民主政治發(fā)展，社會(huì)進(jìn)入?yún)f(xié)調(diào)發(fā)展的階段。我國(guó)正處于這樣的階段。當(dāng)然我們不能因?yàn)樗强陀^規(guī)律便無視公平問題的重要性，在“以人為本”的思想原則下，我們?cè)谀壳敖?jīng)濟(jì)發(fā)展中重視增長(zhǎng)的同時(shí)，最大程度的保證社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)相對(duì)的公平以保證效率的實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)更大程度的公平。而個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入，實(shí)現(xiàn)公平的有效工具，人民自然會(huì)關(guān)注其調(diào)節(jié)作用的實(shí)現(xiàn)程度，尤其對(duì)于高收入人群的調(diào)節(jié)情況，其中的因素中當(dāng)然也不乏仇富心理的存在。
我國(guó)目前個(gè)稅在公平方面的力度還有待加強(qiáng)
而我國(guó)的稅收公平實(shí)現(xiàn)的怎么樣呢？據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2000年全國(guó)共征收個(gè)人所得稅660億元，其中工薪階層繳納的就有283億元，占了42.86%，高居各個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目之首。2001年上半年，個(gè)人所得稅共收入464億元，工薪階層所占比例依然最大。重要的原因除了抵扣規(guī)定不夠人性化之外，最終要的問題出在我國(guó)稅法對(duì)于高收入人群納稅的監(jiān)督能力不強(qiáng)。
問題既出在稅制，也出在我國(guó)整體的制度建設(shè)，根本的還在于后者。后者整體不健全，稅收作為子系統(tǒng)便沒有運(yùn)行中的制度支持和信息支持，這樣的情況下，稅制再健全也是沒有用的。所以說我國(guó)整體制度建設(shè)影響了我國(guó)稅制的完善程度。
加強(qiáng)高收入人群的監(jiān)管存在難度
面對(duì)高收入人群往往收入來源多，交易多采用現(xiàn)金交易的客觀現(xiàn)實(shí)，以及稅務(wù)部門有限的資源與人力，在保證扣繳義務(wù)人誠(chéng)實(shí)守信扣繳的問題上確定性不是很大。這也是長(zhǎng)久以來個(gè)稅在高收入人群稅收征管上的難題。在存款實(shí)名制，交易權(quán)證化，銀行與稅務(wù)部門信息共享體制建立之前，做到對(duì)高收入人群的全面收入監(jiān)管是不現(xiàn)實(shí)的，就我國(guó)目前的征管水平，在高收入者工資薪金環(huán)節(jié)的稅收征管是相對(duì)成熟的。
國(guó)稅總局關(guān)于高收入者自行申報(bào)納稅的規(guī)定便是一個(gè)政策導(dǎo)向，筆者認(rèn)為，在高收入者申報(bào)的時(shí)候應(yīng)該出具證明收入來源的各項(xiàng)憑證，做到每項(xiàng)收入來源精確到點(diǎn)，一方面保證納稅人依法納稅，另一方面保證扣繳義務(wù)人依法代扣代繳。另外，銀行應(yīng)該向稅務(wù)部門公開納稅人收入來源信息，稅務(wù)局做好保密工作，保證納稅人的隱私。還有一方面值得期待，那就是去年啟動(dòng)的央行主導(dǎo)下的個(gè)人信用信息系統(tǒng)正在順利的進(jìn)行當(dāng)中，這一制度的建設(shè)有效支持了稅收征管制度的完善。
做好高收入人群的監(jiān)管，曲線救國(guó)的道路或許可行
其實(shí)我國(guó)高收入人群納稅少，工薪階層負(fù)擔(dān)重的問題不僅和稅收針管水平有關(guān)，更重要的是和我國(guó)的個(gè)人所得稅制存在問題。
比如在征稅方式上應(yīng)該選擇綜合課征制，分類課征不能反映納稅人的量能課征。在扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)該增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，比如對(duì)于義務(wù)教育必要費(fèi)用的扣除，基本醫(yī)療支出的扣除和一些必要生活開支的扣除等，在扣除額度上考慮納稅人的家庭狀況，收入狀況等，盡量做到人性化，那么中低收入者在稅收負(fù)擔(dān)上就會(huì)基本上處于合適的水平，而高收入人群同時(shí)在絕對(duì)量和相對(duì)量上達(dá)到政策調(diào)控的目的。在三匯率設(shè)計(jì)上，減少邊際稅率，較少稅率檔次也是必要的，不僅可以簡(jiǎn)化稅制，還可以較少納稅人的負(fù)擔(dān)。
隨著我國(guó)各項(xiàng)制度的完善，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入的作用就能夠比較有效的發(fā)揮出來，社會(huì)公平在一定程度上能都得到相應(yīng)的保障，從而保證社會(huì)的和諧穩(wěn)定，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，從這個(gè)意義出發(fā)，公平和效率是統(tǒng)一的。
