在整體的法治不夠健全、經(jīng)濟制度發(fā)育尚不完善的社會環(huán)境下，單兵突進，強化稅務監(jiān)控，未必能夠收到預期的效果
國稅總局司級官員前不久在為上海財稅系統(tǒng)所作的一次報告中透露，最遲將在年底前出臺高收入者個稅自行申報操作辦法。
該辦法將確�！秱�人所得稅法實施條例》第36條規(guī)定的執(zhí)行：“年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務機關辦理納稅申報�！�
應當說，納稅人年終自行辦理納稅申報，是稅制較為健全的國家的通行做法。西方個人所得稅以個人或家庭為納稅主體單位，以年為納稅的時間單位。在確保平時實行源泉代扣代繳和按時（如按季、按月）預繳之外，年終進行結算。清算的辦法是于納稅年度終了的一定時期內(nèi)，由納稅人或其代理人按稅法規(guī)定填寫所得稅申報表，自行申報各項所得額，自行計算其總所得額、允許扣除的費用額以及個人寬免額、應納稅所得額、應納稅金，征收機關對申報表進行調(diào)查或審核，通常是抽查，據(jù)此對納稅人多退少補。這一制度在很大程度上有利于納稅人，因為平時扣繳時沒有考慮納稅人的某些家庭支出，因而，確有很多人通過年終申報獲得了政府退還的稅款。
由此可以看出，自行申報不是一項孤立的制度，而有很多制度與之直接配套，也即以年為計稅時間單位，以家庭為納稅主體單位。除此之外，還有更多間接的配套性制度，在西方其表現(xiàn)為：個人收入的貨幣化、賬面化；宗教信仰對于人們的行為的約束；國家福利制度較為完善，個人能夠直觀感受到稅收給自己帶來的好處，從而具有較高的納稅意愿。不過，即便如此，在美國，每年約一億份個人所得稅申報表中，大約有40%的報表存在程度不等的偷漏稅問題。
在當下的中國，凡此種種配套性制度、背景性制度，基本付之闕如。以該條例所說的12萬元自行申報起始點為例。收入達到這一水準的人口中，有相當一部分是新興的白領階層，他們的收入基本上實現(xiàn)了貨幣化、賬面化。
但還有大量實際收入與其相當甚至更高的人口，其收入中的相當部分是實物。這以公務員和國有壟斷企業(yè)的技術與管理人員為主。除了工資單上的名義收入之外，他們還可以享受到專車、合理宴請（不包括公款私請）、與會議和考察等合二為一的國內(nèi)外旅游、較高標準的住房和公費醫(yī)療等等實物收入。一個十分廉潔的縣長或處長的賬面貨幣工資年收入可能不足3萬元，但即使只算汽車（不計算購買費用，僅計算折舊費及日常使用費及司機成本）、與會議相結合的公費旅游或每年出國考察一次的實際所得，實際年總收入應在15萬元以上。然而，那12萬元在計算應稅收入時卻不可能被計入。
類似地，根據(jù)最近完成的2005年度中央企業(yè)財務統(tǒng)計年報披露，某中央國有企業(yè)集團11.2萬人花掉了136.7億元的人工成本，人均12.36萬，已經(jīng)過了稅法條例的自行申報起始點，但假如實施自行申報制度，該集團恐怕沒有幾個人去自行申報，因為，僅從賬面上看，他們的貨幣收入似乎沒有多高。
于是，一項在國外十分合理、也相當可行的制度，在中國將制造出一種十分怪異的不公平。擬議中的自行申報制度旨在強化對收入超過12萬元的納稅人的稅務監(jiān)控，讓稅務機關掌握納稅人的真實收入信息。然而，通過這一制度稅務機關能夠了解到其真實信息的那些納稅，大體上仍然是那些在目前的扣繳制度下守法納稅的納稅人，也即收入目前就最為公開、貨幣化程度最高的納稅人。相反，新制度似乎并不能使稅務機關掌握那些在現(xiàn)有的制度下逃避了納稅義務的人的真實信息，因為，這不是稅制的技術性問題，而是收入制度的問題。面臨這種制度約束，稅務監(jiān)控越有效，個人所得稅在同一收入群體內(nèi)部的公平性就越低。在這種情況下，人們?nèi)绾沃竿切╋@性貨幣工資收入超過12萬元的人繼續(xù)照實納稅？這部分人群很可能會選擇收入隱性化，比如，要求單位支付實物工資，而減少貨幣工資。
由此可以得出結論，在整體的法治不夠健全、經(jīng)濟制度發(fā)育不夠完善的社會環(huán)境下，單兵突進，強化稅務監(jiān)控，未必能夠收到預期的效果。嚴厲的稅制往往不是效率最高的稅制。稅制若能讓納稅人覺得公平，則納稅人更樂于向稅務機關自愿申報真實信息。相反，如果大多數(shù)人認為老實申報反而吃虧，那就會選擇逃避申報。對于廣泛的違法活動，再嚴厲的懲罰手段也無濟于事。法律從來不是靠懲罰，而主要是靠人們的自愿服從發(fā)揮其效力的。
因此，稅務機關在出臺一些強化稅制的措施時，應當盡可能考慮周全。確有很多更大范圍的背景性制度是稅務機關無力改變的，但稅務機關在自己的權限范圍內(nèi)，應盡可能充分地考慮相關的配套性制度，而不至于讓納稅人覺得不公平。比如，在實行自行申報制度的時候，就可以實行出臺配套性制度：這類納稅人將以家庭為納稅單位，計算應稅收入時可扣除自己贍養(yǎng)人口的合理支出。事實上，這兩項制度在國外也是互相配套的。
