所謂稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)稅務(wù)師因在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能完成代理事項(xiàng)或未能履行代理職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任。產(chǎn)生稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，從根本上說(shuō)，主要來(lái)源于委托人、注冊(cè)稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)自身和注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境三個(gè)方面。
部分委托人納稅意識(shí)薄弱
委托是稅務(wù)代理的起點(diǎn)，有的委托人納稅意識(shí)薄弱，他們不是為了降低稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，而是為了降低正常稅負(fù)。在這種情況下，注冊(cè)稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)很難完全深入企業(yè)納稅業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，無(wú)法圓滿(mǎn)完成代理工作。
也有的委托人納稅意識(shí)并不差，但不太理解稅務(wù)代理工作的特殊性，他們雖然簽訂了稅務(wù)代理委托合同，但其在合同中未充分表達(dá)意思。加之缺乏有效的配合，注冊(cè)稅務(wù)師的違約風(fēng)險(xiǎn)增加。
無(wú)論納稅人自行申報(bào)，還是由注冊(cè)稅務(wù)師受托代理申報(bào)，會(huì)計(jì)核算均是稅務(wù)申報(bào)的基礎(chǔ)。注冊(cè)稅務(wù)師受托代理納稅申報(bào)，其前提也是納稅人需提供準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的計(jì)稅資料。納稅人的財(cái)務(wù)核算資料如果不能客觀、全面、準(zhǔn)確地反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況，代理申報(bào)中出現(xiàn)少繳、多繳稅的問(wèn)題就難以避免，代理風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生。
稅務(wù)代理人員專(zhuān)業(yè)能力欠缺稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平直接影響其工作態(tài)度和代理質(zhì)量，執(zhí)業(yè)人員是否能遵守稅法、客觀公正、兢兢業(yè)業(yè)、認(rèn)真細(xì)致地工作，將從很大程度上決定稅務(wù)代理業(yè)務(wù)能否高質(zhì)量地如期完成。如果能夠堅(jiān)持原則進(jìn)行代理顯然可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；反之，則可能帶來(lái)不可挽回的代理違約或代理失敗風(fēng)險(xiǎn)。
導(dǎo)致代理失敗的另一個(gè)主要原因是代理人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，能力不足，遇到各種復(fù)雜問(wèn)題無(wú)力解決，致使執(zhí)業(yè)質(zhì)量無(wú)法得到保證，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。
同時(shí)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)自身要有健全的質(zhì)量控制體系，包括稅務(wù)代理的工作規(guī)程、工作底稿的編制與審核，注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)助理人員的工作安排、指導(dǎo)、監(jiān)督，重要稅務(wù)代理文書(shū)的多級(jí)復(fù)核制等等。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系越完備，其稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越小。
執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠完善
盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局先后制定了《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)程》等規(guī)范性文件，對(duì)稅務(wù)代理的權(quán)利、義務(wù)、代理業(yè)務(wù)范圍等作了規(guī)定，但均未明確提出法定業(yè)務(wù)的概念。這就為稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)者留下了很大隱患。
一方面，納稅人對(duì)稅收事宜既可以自行辦理，也可以委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理。在此情況下，稅務(wù)師事務(wù)所為了發(fā)展業(yè)務(wù)，要么依靠行政介紹或強(qiáng)行劃分業(yè)務(wù)，要么采取各種辦法滿(mǎn)足客戶(hù)要求。在沒(méi)有得到明確的法律保護(hù)下，這兩種方法都有風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行的很多業(yè)務(wù)，如彌補(bǔ)虧損審核、企業(yè)所得稅匯算清繳審核，既可以理解為是稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管而采取的辦法，也可以理解為是強(qiáng)制代理，到底如何裁定，沒(méi)有明確的規(guī)定。
注冊(cè)稅務(wù)師至今沒(méi)有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)人員只能根據(jù)自己認(rèn)為正確的工作方法對(duì)委托單位進(jìn)行代理活動(dòng)，注冊(cè)稅務(wù)師在代理活動(dòng)中對(duì)委托單位賬務(wù)進(jìn)行檢查的深度、廣度均無(wú)規(guī)則可循，難免產(chǎn)生一些遺漏。面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，注冊(cè)稅務(wù)師將可能承擔(dān)因代理失敗而被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
再有，我國(guó)目前的稅法在許多環(huán)節(jié)都不夠完善或有彈性，在許多方面又賦予稅務(wù)部門(mén)很大的自由裁量權(quán)。其不完善的環(huán)節(jié)吸引著納稅人和一些注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展稅收籌劃的目光，國(guó)家對(duì)這些不完善的環(huán)節(jié)又常常以不斷發(fā)布的文件來(lái)修補(bǔ)，當(dāng)納稅人和注冊(cè)稅務(wù)師沒(méi)有注意到新發(fā)布的文件時(shí)，便易走向偷稅的歧途。稅法給稅收征管部門(mén)的自由裁量權(quán)，讓納稅人有了討價(jià)還價(jià)的余地，也給納稅人以?xún)e幸心理，卻讓注冊(cè)稅務(wù)師無(wú)所適從�？梢哉f(shuō)，上述稅法的不完善雖然給注冊(cè)稅務(wù)師帶來(lái)了一些機(jī)會(huì)，但更多的是陷阱。
