“兩套所得稅法在全球都罕見，應該盡早合并�！睂τ诂F(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅法》兩套稅制，合并的呼聲喊了很久。
上會“一審”一波三折 籌備工作緊鑼密鼓
原計劃“上會”進行一審的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并草案，沒有如期出現(xiàn)在8月24日召開的全國人大常委會會議上。這引起了各方的猜疑，擔心新的企業(yè)所得稅法將無法按期提交明年全國“兩會”審議通過。
“草案都記不清是第十幾稿了，從1994年分稅制改革之后就開始考慮這個問題，拖得實在是太久了�！眹鴦赵喊l(fā)展研究中心研究員倪紅日在接受《中國發(fā)展觀察》記者采訪時表示。
盡管統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的兩稅合并立法進展一再拖延，但并沒有影響有關方面推動修法的熱情，籌備工作仍在緊鑼密鼓地進行之中。
9月6日-8日，財政部邀請國內(nèi)和OECD（經(jīng)濟合作和發(fā)展組織）的專家在釣魚臺召開座談會，針對企業(yè)所得稅制度要素和改革趨勢、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的政策激勵、OECD國家企業(yè)所得稅改革的經(jīng)驗和對中國企業(yè)所得稅兩稅合并改革的建議等多方面問題集思廣益。據(jù)悉，由于相關內(nèi)容并不方便透露，這次會議沒有邀請任何媒體參加。
眾所周知，就OECD國家的經(jīng)驗來講，進入21世紀以來他們都存在一種“有害稅收競爭”的觀點。根據(jù)OECD的界定，凡采取這樣四種行為就構成有害稅收競爭，即：不征稅或只是名義征稅，使非居民能規(guī)避其居住國稅收；拒絕和其他國家交換稅收信息；稅收法律及征管制度缺乏透明度；對無實質性經(jīng)營的企業(yè)（皮包公司）也給予稅收優(yōu)惠。OECD認為，在經(jīng)濟全球化條件下跨國交易大幅增長，一些國家和地區(qū)為了吸引外資，不擇手段地與鄰國進行稅收競爭。這種有害的稅收競爭將使各國稅基受損，導致各國財政收入減少，并最終影響資本的正常流動。
目前，我國對外商投資企業(yè)實行優(yōu)惠稅率。在深圳等5個經(jīng)濟特區(qū)，外資企業(yè)的名義稅率為15%，而在大連、寧波等14個沿海開放城市，其稅率為24%，而內(nèi)資企業(yè)的稅率都統(tǒng)一為33%.眾所周知，我國90%以上的外資企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市以及開發(fā)區(qū)。
“OECD并不認為中國目前對于外資的稅收優(yōu)惠政策屬于有害稅收競爭的范疇，他們所認為的有害稅收競爭實際上主要是指開曼和英屬維爾京群島等避稅天堂，而稅收優(yōu)惠的政策激勵是一種全球的現(xiàn)象。”此次座談會與會專家之一的中國人民大學財政金融學院教授朱青在接受《中國發(fā)展觀察》記者采訪時透露。
9月7日，財政部和國家稅務總局公布《關于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》，《通知》規(guī)定，將內(nèi)資企業(yè)所得稅工資支出的稅前扣除限額由原來的人均每月800元調(diào)整為1600元。
很多專家將此解讀為在推動兩稅合并關鍵時期的“一個很好的信號”，認為是企業(yè)所得稅法改革前的一項重要政策調(diào)整，對于10月份上會“一審”寄予很大的期望。
而倪紅日認為這恰恰是一個不好的信號，內(nèi)資企業(yè)所得稅工資支出的稅前扣除限額的調(diào)整政策先行出臺很可能意味著對于企業(yè)所得稅將進行漸進式的改革，先解決內(nèi)資企業(yè)稅負過重的問題，而對外資的政策暫且保持不變。這樣一來，兩稅合并的期限就會延長，10月份不一定上會進行審議。
企業(yè)所得稅法屬于基本法的范疇，必須經(jīng)過三次審議程序，最終在全國人民代表大會表決通過，而如果要在明年“兩會”通過，10月份上會進行“一審”是最后的期限。
據(jù)有關媒體報道，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并草案日前已提交到全國人大，該草案于10月底上全國人大常委會議“一審”幾成定局。
“不到上會那一刻誰都不敢確保，隨時都會變�！敝烨喔嬖V記者。
在接受《中國發(fā)展觀察》記者采訪時中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓表示，10月份上會進行“一審”應該沒有問題，并且兩稅合并的可能性很大。
在稅率與過渡期的設定上存在分歧
“合”與“不合”一字之差，專家表示主要是目前對于草案的具體細節(jié)還有很大的爭議。
“分歧最大的兩點集中在稅率和過渡期的問題上�！眲⒒父嬖V記者，“對于合并后的統(tǒng)一稅率目前有兩派觀點，以商務部為代表的主張低一點，提出應該在22%-24%的范圍內(nèi)，而以財政部和國稅總局為代表的則主張稍高一點，認為24%-27%的范圍比較合適。最后確定24%或者25%的可能性應該比較大。關于過渡期，涵蓋范圍和時長同樣成為爭議的重點，現(xiàn)在提出的是5年甚至會更長�！�
北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文在接受《中國發(fā)展觀察》記者采訪時指出，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率建議在24%.他認為，統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的時機已經(jīng)成熟，目前出臺該法將對我國經(jīng)濟發(fā)展起到較大推動作用，并不會對我國吸引外資的能力造成較大影響。稅率在24%，對于中小企業(yè)可以適當給予一檔優(yōu)惠稅率。取消單獨針對外資的稅收優(yōu)惠，制定針對所有企業(yè)的有利于國家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策的稅收優(yōu)惠。實施統(tǒng)一的24%的稅率后，鑒于外商投資的稅負與內(nèi)資企業(yè)相比增加較多，外資企業(yè)的抵觸情緒比較大，可以考慮一個5年的過渡期，其中，第一年至第五年對外商投資企業(yè)分別采取15%、18%、20%、22%以及24%的稅率。老外資企業(yè)可以在一定時期繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠待遇。
隨著討論的深入，多方認為24%或25%是更具相對合理性的稅率。
倪紅日和少數(shù)的一些專家對此卻持不同觀點，“的確，24%和25%是目前比較主流的觀點，這主要是從外資的角度考慮，但是因為有了過渡期，影響不會特別大。7月份在全國人大預算工委討論相關草案的時候，我們少數(shù)幾位專家堅持在擬選擇的稅率區(qū)間中就高不就低的觀點�！�
倪紅日認為合并后的企業(yè)所得稅法草案中稅前扣除項目及標準比內(nèi)資企業(yè)所得稅的標準放寬，名義和實際的稅率都有所降低，所以名義稅率的降低幅度不宜過大。稅率太低給企業(yè)的空間過大，與現(xiàn)在防止經(jīng)濟過熱的政策不相符。并且目前中國經(jīng)濟正處于高增長的階段，一旦經(jīng)濟增長速度減緩，宏觀經(jīng)濟形勢發(fā)生改變，還要給財政政策留有下調(diào)的空間。與國際相比較，中國企業(yè)所得稅稅率基本居中等水平。
在倪紅日提供的部分國家2002年-2005年企業(yè)所得稅名義稅率資料中，美國為42%，加拿大46%，日本41%-46%，丹麥28%，印度30%，越南28%，韓國13%-25%，新加坡20%，OECD國家平均稅率29.8%.我國目前的名義稅率為15%-33%.
劉桓認為我國的稅率和其他國家不具有可比性，在國外主要就是所得稅，而我國目前流轉稅占了很大的比例，應該將流轉稅和所得稅合起來與其他國家的稅率進行比較，我國的稅負就顯得偏高。并且我國目前這種高稅率、松監(jiān)管的制度是一種老實人吃虧的做法，變相鼓勵了偷稅行為，合理的做法應該是低稅率、嚴監(jiān)管。同時，他認為稅率的高低選擇取決于確定誰為投資的主體，是企業(yè)還是政府。一般來講，除去基礎設施建設領域，企業(yè)的投資效率要高于政府。
真正的顧慮在于兩稅合并對外資的影響
無論是24%的稅率還是5年的過渡期，具體的數(shù)字只是技術上的問題，而真正的顧慮在于兩稅合并對外資的影響究竟有多大。
“目前對于兩稅合并存在兩種意見，同意合并的人都是說對外資沒有影響或者影響不大，不同意合并的都是說對外資的影響很大�！敝烨喔嬖V記者。
“對于外資究竟有沒有影響，這個影響究竟有多大，這又是動態(tài)的復雜的事情，具有不確定性，結果并不十分明確。而這個結果又非常重要�！敝烨嗾J為兩稅合并久拖不決的核心在于外資。
朱青認為外資對于中國的經(jīng)濟非常重要，比如說2010年，中國與東盟各國建立自由貿(mào)易區(qū)，那時東盟的產(chǎn)品可以以零關稅的方式進入中國，如果我國對于外資的稅收優(yōu)惠沒有東盟國家具備競爭力，外資就會大量流向泰國、越南和馬來西亞，然后再將產(chǎn)品傾銷到中國，這樣對于我國的經(jīng)濟發(fā)展可能會有不利影響。
朱青的擔憂并非沒有道理，2004年底，54家在華跨國公司聯(lián)名上書，向財政部等要求延長稅收優(yōu)惠期，對兩稅并軌表示了不同意見。
“在對待外資的問題上不能太患得患失�！眲⒒父嬖V記者，目前我國注冊的外資企業(yè)大約有50萬家，處于經(jīng)營狀態(tài)的不到40萬家，這其中除去根據(jù)草案合并后仍然享受優(yōu)惠政策的高新技術企業(yè)，沿海的企業(yè)目前的稅率便為24%，合并后幾乎不受影響，真正牽涉到的只是目前在特區(qū)的少數(shù)企業(yè)，總體的數(shù)量不到10萬家，而與之相對應的是我國有3300萬家內(nèi)資企業(yè)，3300比10，這是很顯而易見的事情。
同時，劉桓指出根據(jù)他們的調(diào)研，在不同的年份外資對于稅收優(yōu)惠程度的認可并不相同。在2003年-2004年間，他們對400個外商投資企業(yè)做過調(diào)查，上世紀七八十年代，外資進入中國主要看重的是廉價的勞動力和稅收優(yōu)惠。而九十年代后期尤其是進入21世紀以后，外資看重的依次是中國市場發(fā)展?jié)摿�、整體勞動力價格、政府辦事效率、法律透明度、基礎設施建設、交通運輸，排在第七位的才是稅收優(yōu)惠。
并且，越是科技水平高的企業(yè)對于稅收優(yōu)惠看得越輕，他們更在乎制度和法律的公平程度，不喜歡無序的競爭。只有下游低附加值產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)才把稅收優(yōu)惠看得很重。
“從提高利用外資的水平的角度來說，我國目前對于外資的依賴程度在降低，引進外資不應該不加選擇，應該引進高端的產(chǎn)業(yè)，而對于那些高污染高能耗的低端產(chǎn)業(yè)，目前有過渡期，在過渡期內(nèi)應該完成自身的轉變，轉變不成功就應該考慮淡出市場�！眲⒒刚J為政府要轉變調(diào)控觀念，推進產(chǎn)業(yè)升級換代，而不是在國內(nèi)企業(yè)競爭已經(jīng)很激烈的情況下，再引進低端的外資企業(yè)加劇競爭。在這個意義上，兩稅合并已經(jīng)不能僅僅看作是通過稅負高低調(diào)整不同集團利益的問題，還應該看作是政府經(jīng)濟及社會發(fā)展理念的戰(zhàn)略轉變。
中國人民大學教授顧海兵也曾指出對于外資短期的優(yōu)惠可以，但絕不能使長期的，發(fā)達國家并不是靠優(yōu)惠政策促進發(fā)展，而是提供更好的制度和環(huán)境。
培育公平競爭的環(huán)境理應成為修法考慮的必要因素
中國目前的商業(yè)環(huán)境究竟如何？根據(jù)國際金融公司9月14日發(fā)布的《2007全球商業(yè)環(huán)境報告》，中國的商業(yè)環(huán)境全球排名為第93位，與去年相比上升了15位，但仍處于較低的水平。其中單個領域的排名中，稅收只排到了第168位。
“中國企業(yè)比其他國家對稅制都有更多的不滿�！痹诎l(fā)布會上，國際金融公司金融和民營領域發(fā)展的副總裁麥克爾�？死锥髦赋鏊谥袊{(diào)研時聽到的最多的抱怨。
財政部財科所有報告指出，對外資給予“超國民待遇”，在我國改革開放初期是必要的，到如今也不違反WTO的有關規(guī)定，但其負面影響卻日漸顯現(xiàn)：一是嚴重削弱了內(nèi)資企業(yè)的競爭力，特別是在競爭性生產(chǎn)領域，內(nèi)資企業(yè)從一開始就處于下風。而我國的經(jīng)濟建設從根本上說還是依靠眾多的內(nèi)資企業(yè)，如果作為主力軍的內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展受阻，絕對不利于我國市場經(jīng)濟體制的健康發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略安全。
二是外資享受的優(yōu)惠政策是通過在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等特殊區(qū)域設立而取得的，而經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)又主要集中在東部沿海發(fā)達地區(qū)，從而形成東部地區(qū)對外資的“超捕撈”或“超吸收”現(xiàn)象，加大了中西部地區(qū)引進外資的難度，擴大了地區(qū)之間的發(fā)展差距。
除了對外資的影響，為內(nèi)資企業(yè)尤其是民營提供一個公平競爭的環(huán)境理應成為兩稅合并立法進程中考慮的必要因素。
9月21日公布的2006年《民營經(jīng)濟藍皮書》顯示，過去五年，中國個體工商戶注冊戶數(shù)由2571萬戶下降至2464萬戶，年均降幅為0.8%.
全國工商聯(lián)副主席辜勝阻指出，對于中國的民營企業(yè)而言，稅收和融資一直是橫亙其前的兩大難題。目前中國民營企業(yè)融資不及全社會的10%，與外企所享受的“超國民待遇”不同的是，民企在稅收等方面享受的是“次國民待遇”，這亦使得諸多中小企業(yè)“生不快、長不大、活不長”。
劉劍文告訴記者，在當前民營企業(yè)、國有企業(yè)和涉外企業(yè)之間的經(jīng)濟屬性決定其稅收法律地位的情況下，稅收法治環(huán)境的形成對于實現(xiàn)企業(yè)間的競爭機會的平等有著重要的意義。
他認為，在全球市場進一步形成的背景下，資金的來源不應成為稅收差別待遇的根源。盡管給予涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠能夠吸引更多的外資進入中國市場，在存在稅收差別待遇的情況下，不過是將涉外企業(yè)本應承擔的稅收負擔轉嫁給民營企業(yè)，這無疑將無限的加大民營企業(yè)的稅收成本，限制其在市場上進行公平的競爭。涉外企業(yè)的引進固然可以促進經(jīng)濟的發(fā)展，但立足于本國民間投資的民營企業(yè)的成長壯大，更能夠在發(fā)展本國民族經(jīng)濟的基礎上，提高國家的經(jīng)濟實力。對于民營企業(yè)而言，實現(xiàn)平等的稅收對待已是“國民待遇”，能夠為其創(chuàng)造公平的競爭機會。
