財政部、國家稅務總局關(guān)于有進出口經(jīng)管權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物實行“免、抵、退”稅收管理辦法的通知

　　                         1997年5月20日 財稅字［1997］50號

　　為推進外貿(mào)體制改革，擴大生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口，根據(jù)《國務院關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》（國發(fā)［1997］8號）精神，特通知如下：

　　一、凡具有進口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實行“免、抵、退”稅收管理辦法。

　　本通知所述具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“生產(chǎn)企業(yè)”）指具有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、1994年1月1日以后批難設(shè)立的外商投資企業(yè)及生產(chǎn)型集團公司。具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團公司內(nèi)部設(shè)立的進出口公司（部門），也一律按此辦法執(zhí)行。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局須將本地區(qū)實施“免、抵、退”稅辦法的企業(yè)名單經(jīng)逐級匯總后在6月30日前報財政部、國家稅務總局備案。

　　1993年12月31日前已批準設(shè)立的外商投資企業(yè)出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的免稅辦法，1999年1月1日后按此辦法執(zhí)行。

　　本通知所述的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。生產(chǎn)型集團公司收購本集團成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。

　　二、實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵頂完的稅額予以退稅，當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50％時，未抵扣完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　本通知所述的“免、抵、退”稅辦法，仍執(zhí)行《國務院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知》（國發(fā)［1995］29號）規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價計算“免、抵、退”稅額，具體公式如下：

　　當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予征、抵扣和退稅的稅額）

　　當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

　　當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：

　�。ㄒ唬┊攽�納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，

　　應退稅額＝本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

　　（二）當應納稅額為負數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，

　　應退稅額＝應納稅額的絕對值

　�。ㄈ�）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額＝本期末抵扣完的進項稅額－應退稅額

　　生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復出口的，按財政部、國家稅務總局財稅字［1997］14號文件第二條第（二）款第1點的規(guī)定計算“免、抵、退”。

　　三、生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物以下程序辦理“免、抵、退”稅手續(xù)：

　�。ㄒ唬┥�產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并在財務上作銷售后，應按月?lián)�實填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申表》（見附件一，以下簡稱“《申報表》”），并持出口貨物報關(guān)（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）等憑證向主管其征稅的稅務機關(guān)申報辦辦理免、抵稅及應納稅額的審核手續(xù)，經(jīng)縣級以上（含縣級）征稅機關(guān)審核無誤并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，主管其征稅的稅務機關(guān)可選按審核意對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M項稅結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時，將經(jīng)縣級以上征稅機關(guān)審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)；

　�。ǘ�）生產(chǎn)企業(yè)于每季度末應將出口及內(nèi)銷貨物等情況接季匯總填報《申報表》，報經(jīng)主管其征稅的稅務機關(guān)，逐級審核匯總上報給主管出口退稅的稅務機關(guān)，由具有審批手續(xù)，同時應提供以下憑證資料：

　　1.經(jīng)縣級以上征稅機關(guān)簽署審核意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯(lián)）及對應的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）等憑證，屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）；

　　2.本季度如有繳稅的，須提供主管其征稅的稅務機關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書”（復印件）；

　　3.屬于進料加工復出口的貨物，須報送《進料加工貿(mào)易申報表》（具體格式見國家稅務總局國稅發(fā)［1994］031號文件的附件）。

　　主管出口退稅的稅務機關(guān)應根據(jù)有關(guān)電子信息認真復核、簽署批準或變更免、抵稅額的意見，并填寫《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（見附件二）聯(lián)同《申報表》（第3、4聯(lián)）逐級下發(fā)到主管該企業(yè)征稅的稅務機關(guān)，征稅機關(guān)在收到主管出口退稅的稅務機關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》等材料后，應及時根據(jù)審批意見對已辦免、抵稅和已征稅情況予以確認或調(diào)整，辦理免、抵稅后仍需退稅的，由出口退稅機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定直接開具《收入退還書》辦理退稅。

　　四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額，主管出口退稅的稅務機關(guān)應單獨統(tǒng)計，逐級匯總上報：“退”稅額也應單獨統(tǒng)計上報，并納入本地區(qū)全年出口退稅計劃�！懊�、抵”稅額的計算公式如下：

　　免、抵稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率－已退稅率

　　五、實行“免、抵、退”的稅辦法后，由于“免、抵”對地方財政利益會有一定的影響。為此，中央財政將對影響地方的部分財政予以補償，具體補償辦法另行下達。

　　六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵”稅額和“退”稅額由國家稅務局進出口稅收部門負責按季匯總（具體表格見附件三），次年一月底匯總?cè)�年情況，送同級國家稅務局計財部門統(tǒng)計，并逐級上報國家稅務總局，抄報財政部。

　　考慮到實行“免、抵、退”稅辦法后，將涉及到稅收計劃和退稅計劃的調(diào)整，有關(guān)征稅機關(guān)在辦理免、抵等手續(xù)后，應按規(guī)定及時如實匯總上報主管出口退稅的稅務機關(guān)審批，退稅部門、計則部門也應及時如實匯總上報免、抵稅額和退稅額，否則，國家稅務總局將對有關(guān)地區(qū)不予調(diào)整稅收計劃，財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)要加強對這類問題的監(jiān)督檢查。

　　七、本通知從1997年1月1日起執(zhí)行。對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)今年1月1日至本通知文到之日前已出口并辦妥退稅手續(xù)的自產(chǎn)貨物，可不作調(diào)整；其他雖已出口但尚未辦理退稅手續(xù)的自產(chǎn)貨物，一律從1997年6月1日起按本通知規(guī)定的“免、抵、退”稅辦法作相應的調(diào)整。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準，其他未盡事項，按照國家稅務總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發(fā)［1994］031）等有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。

　　八、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。各級財稅部門要從全局出發(fā)，認真組織實施，及時反映實施過程中存在的問題。

　　附件：1.生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口“免、抵、退”稅情況季報表（略）

　　      2.生產(chǎn)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報表（略）

　　      3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單（略）