公私分清
此次通知的主要精神是要把個(gè)人以公司名義花費(fèi)的支出納入個(gè)稅征收范圍。根據(jù)財(cái)政部辦公廳7月16日發(fā)布的新聞稿，通知中明確指出，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
針對(duì)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的問(wèn)題，通知規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
通知中涉及的內(nèi)容正是2002年的那場(chǎng)納稅風(fēng)波中爭(zhēng)論最大的問(wèn)題。2002年7月間，香港媒體報(bào)道說(shuō)，時(shí)任國(guó)務(wù)院總理的朱镕基對(duì)一些中國(guó)富豪逃避交納個(gè)人所得稅表示了不滿。報(bào)道稱，很多富豪都把個(gè)人收入合到了其所開(kāi)辦的企業(yè)中去。企業(yè)是自己的，個(gè)人用的工資都在企業(yè)稅前列支了。據(jù)報(bào)道，朱總理質(zhì)疑：“為什么越富的人越不交稅呢？”
此后，稅務(wù)官員對(duì)以上質(zhì)疑做出了正面的回應(yīng)。有關(guān)稅務(wù)官員在回答媒體詢問(wèn)的時(shí)候表示，一些公司大老板將個(gè)人收入應(yīng)納稅部分列入公司的開(kāi)支不符合財(cái)會(huì)制度，并稱國(guó)家將采取措施加大對(duì)富裕階層個(gè)人所得稅的征收力度。為媒體廣為引用的一個(gè)數(shù)字就是：2001年中國(guó)7萬(wàn)億的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，但是他們交納的個(gè)人所得稅卻不及總量的10％。一些專家學(xué)者更發(fā)表文章認(rèn)為，目前的個(gè)人所得稅制度有劫貧幫富的嫌疑，影響了社會(huì)安定，減少了國(guó)家財(cái)政收入。當(dāng)時(shí)即有人建議，稱應(yīng)該實(shí)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)節(jié)稅收政策，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，大幅提高對(duì)高收入者的課稅率。
但是一些理性的聲音開(kāi)始反思稅制本身存在的問(wèn)題。有學(xué)者認(rèn)為，富人納稅問(wèn)題的產(chǎn)生更多地凸顯了現(xiàn)行稅制中相關(guān)條款的模糊性。因?yàn)閷?duì)于哪些項(xiàng)目可以稅前列支，個(gè)人所得稅法中還欠缺更明晰的界定。中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系主任朱青就表示，民營(yíng)企業(yè)的組織形式非常復(fù)雜，有股份制企業(yè)，有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，有合伙企業(yè)，只看民營(yíng)企業(yè)家個(gè)人所得稅的納稅情況未免片面。比如，稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅，那么，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)老板繳納的個(gè)人所得稅就高。反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果股份制企業(yè)的老板不給自己開(kāi)工資，因?yàn)楣べY是可以部分列入企業(yè)的稅前成本的，由于沒(méi)有工資，企業(yè)稅前支出的列支減少，企業(yè)要上繳的企業(yè)所得稅反而多了，而且企業(yè)稅后的股息也要多交。甚至，還有一些民營(yíng)企業(yè)家不僅不給自己發(fā)工資，也不分紅，他們將錢(qián)留存在企業(yè)，使企業(yè)的規(guī)模越滾越大。
這場(chǎng)風(fēng)波使得改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的呼聲再度高漲，但是國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)金人慶在去年10月曾公開(kāi)表示，現(xiàn)行稅制中的起征點(diǎn)對(duì)多數(shù)人來(lái)講還是合適的。2003年初，金人慶在國(guó)務(wù)院新聞辦舉行的新聞發(fā)布會(huì)上回答記者提問(wèn)時(shí)也認(rèn)為，單看起征點(diǎn)的問(wèn)題，解決不了現(xiàn)在所得稅征收的一些問(wèn)題。
財(cái)科所報(bào)告惹關(guān)注
然而，非典剛剛過(guò)去，7月初，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所發(fā)布的《我國(guó)居民收入分配狀況及財(cái)稅調(diào)節(jié)政策》使個(gè)稅改革再次成為輿論關(guān)注的焦點(diǎn)。這篇報(bào)告從我國(guó)居民總體收入變化情況、居民收入分配中的結(jié)構(gòu)分布變化、居民收入的來(lái)源變化以及我國(guó)居民家庭財(cái)產(chǎn)的構(gòu)成變化等四個(gè)方面，對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)的收入分配狀況進(jìn)行了較為全面、細(xì)致的分析。在此基礎(chǔ)上，文章對(duì)我國(guó)當(dāng)前的收入分配狀況做出總體性評(píng)價(jià)，并提出了相應(yīng)的財(cái)稅政策。報(bào)告提出，應(yīng)在適度提高起征點(diǎn)的同時(shí)，減少級(jí)次、擴(kuò)大級(jí)距并降低稅率，特別是3000－5000元這一區(qū)間內(nèi)的收入應(yīng)采取低稅率政策，同時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅。盡管提高起征點(diǎn)只是報(bào)告提出的四大政策建議之一，但報(bào)告內(nèi)容披露后仍然引起了廣泛關(guān)注，一些媒體更據(jù)此判斷個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)節(jié)已經(jīng)進(jìn)入實(shí)際操作階段。
財(cái)政部的報(bào)告或許是無(wú)心插柳，但是中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副院長(zhǎng)錢(qián)晟在接受記者采訪的時(shí)候肯定表示，當(dāng)前稅制改革的時(shí)機(jī)是比較好的。
稅制的改革一般會(huì)選擇在政府財(cái)力相對(duì)寬松的情況下進(jìn)行，而這兩年稅收增收速度很快。從個(gè)稅改革需要的技術(shù)手段來(lái)看，物價(jià)指數(shù)編制的逐漸成熟、失業(yè)人口定義和統(tǒng)計(jì)的規(guī)范，以及三金工程實(shí)施后稅收信息系統(tǒng)的完善，都為稅改創(chuàng)造了不錯(cuò)的技術(shù)條件。錢(qián)晟表示，對(duì)于稅改，政府歷來(lái)是非常慎重的，一則稅制牽一發(fā)而動(dòng)全身，二則個(gè)稅又是敏感程度最高的稅種，中國(guó)在個(gè)稅改革問(wèn)題上的反復(fù)討論是有其合理的一面的。從政治層面講，這次個(gè)稅改革引起的爭(zhēng)論實(shí)際上表明政府在應(yīng)對(duì)非典這樣的突發(fā)事件之后，開(kāi)始把比較緊迫的改革提上了議事日程。
但是在改革路徑上，個(gè)稅是否應(yīng)該是當(dāng)下最急于修改的稅種，錢(qián)晟對(duì)此持保留意見(jiàn)。在她看來(lái)，個(gè)稅在稅收總量中所占比重只有10％，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響更多是公眾心理層面的。在她看來(lái)，稅制改革的當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該是兩稅合并。
規(guī)范個(gè)稅再啟稅改進(jìn)程
對(duì)于此次財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局通知規(guī)定的內(nèi)容，北京工商大學(xué)教授梁小民認(rèn)為，這種安排的目的是堵住過(guò)去征稅過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的漏洞，從而減少國(guó)家稅源的流失，總體來(lái)說(shuō)是一個(gè)進(jìn)步。但是在注意到規(guī)定中的一些措辭后，梁小民表示，這個(gè)規(guī)定還不夠詳細(xì)，對(duì)于什么可以打入成本、什么不可以打入成本規(guī)定得還不夠具體。他認(rèn)為還應(yīng)該有一個(gè)細(xì)則，使規(guī)定具有很強(qiáng)的操作性；如果沒(méi)有細(xì)則，很有可能導(dǎo)致各地在執(zhí)行過(guò)程中采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，而缺乏可操作性也會(huì)為官員舞弊留下操作空間。
錢(qián)晟則表示，稅前列支個(gè)人消費(fèi)是個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)常見(jiàn)的避稅手段。新規(guī)定是對(duì)近一時(shí)期個(gè)稅征管問(wèn)題非常明確的堵漏。調(diào)高起征點(diǎn)和加強(qiáng)對(duì)高收入階層的個(gè)稅監(jiān)管，是個(gè)稅改革的兩個(gè)方面。由于兩年前已經(jīng)解決了對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的雙重征稅問(wèn)題，新規(guī)定的出臺(tái)不會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
對(duì)于其中“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)”的界定，記者咨詢北京市地方稅務(wù)局時(shí)，工作人員表示文件尚未下發(fā)到地方，而記者的一位在企業(yè)工作的朋友就此問(wèn)題咨詢國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)時(shí)，一位工作人員表示地方稅務(wù)部門(mén)在具體征收時(shí)會(huì)做出界定。
事實(shí)上，財(cái)政部和國(guó)稅總局在輿論對(duì)個(gè)稅改革給予高度關(guān)注的時(shí)候出臺(tái)個(gè)稅征管的新規(guī)定，也難免給人以想象的空間。
錢(qián)晟表示，財(cái)政部和國(guó)稅總局新規(guī)定的出臺(tái)，也可以認(rèn)為是個(gè)稅稅制改革進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段的信號(hào)。她認(rèn)為，適當(dāng)調(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)也當(dāng)在決策層的計(jì)劃之中。但是調(diào)高起征點(diǎn)需要經(jīng)過(guò)人大立法程序，需要時(shí)間。而今年人大的立法規(guī)劃中并沒(méi)有關(guān)于稅制修改方面的內(nèi)容，因此她認(rèn)為，在近期內(nèi)，在財(cái)政部和國(guó)稅總局權(quán)限內(nèi)，首先對(duì)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則進(jìn)行完善和調(diào)整，為個(gè)稅的整體改革騰出更多的財(cái)力，應(yīng)當(dāng)是決策層改革個(gè)稅的基本思路。
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