“債務(wù)重組”準(zhǔn)則下涉稅處理案例

　　A公司欠B公司200000元，后兩公司于2001年7月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議并于同月履行完畢，A公司以其產(chǎn)品糧食白酒3000斤和原自建房屋一幢抵償該應(yīng)收款項(xiàng)。該批糧食白酒成本70000元，該批糧食白酒當(dāng)月平均銷售價(jià)格80000元，最高銷售價(jià)格90000元。A公司已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。該房屋賬面原值50000元，已提折舊20000元，經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為40000元，A公司未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。B公司對該應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備1000元。

　　問：A公司和B公司如何進(jìn)行涉稅處理？

　　2001年初，國家對“債務(wù)重組”會計(jì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，根據(jù)會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，縮小了公允價(jià)值的使用范圍；將因此而產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積；損失仍計(jì)入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，以物抵債屬于銷售行為，應(yīng)計(jì)算相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅，并對由此產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算企業(yè)所得稅。從而導(dǎo)致與稅收的差距進(jìn)一步增大。

　　A公司作如下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理  30000

        累計(jì)折舊  20000

        貸：固定資產(chǎn)――房屋  50000

    借：應(yīng)付賬款  200000

        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  5000

        貸：產(chǎn)成品  70000

            固定資產(chǎn)清理  30000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  13600

                    ——應(yīng)交消費(fèi)稅  24000  （3000×0.5＋90000×0.25）

　　                ——應(yīng)交營業(yè)稅  3623.71

                    ——應(yīng)交所得稅  21046.18

            資本公積——其他資本公積  42730.11 

    B公司作如下分錄：

　　借：庫存商品  119066.67

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  13600

        固定資產(chǎn)  66333.33

        壞賬準(zhǔn)備  1000

        貸：應(yīng)收賬款  200000

    解題指導(dǎo)：

　　1.消費(fèi)稅有關(guān)政策文件規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。故本題中糧食白酒的應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)以90000元而不能以80 000元作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.《營業(yè)稅細(xì)則》第4條規(guī)定：“單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)�！逼溆�(jì)稅依據(jù)在無同類工程價(jià)格的情況下可按下公式核定計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　本題中假定成本利潤率為5％，并以賬面原值為工程成本。同時(shí)以評估伙值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。

　　3.本題中A公司此項(xiàng)債務(wù)重組中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益在稅法上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。故應(yīng)將相應(yīng)的所得稅按法定稅率從資本公積中轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅。

　　4.A公司以房屋抵債，若涉及土地增值稅，還應(yīng)對此作相應(yīng)的賬務(wù)處理，本題從略。另對相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加從略。