“免、抵、退”稅辦法簡介

    出口貨物退（免）稅是指對國家規(guī)定范圍內(nèi)的出口貨物退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)依照稅法規(guī)定繳納的增值稅及消費稅或免征其應(yīng)納稅額。“免、抵、退”稅是出口貨物退（免）稅辦法中的一種，“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅：“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指企業(yè)當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

    “免、抵、退”稅辦法是當(dāng)前國際上較為流行的一種退（免）稅辦法，被西方許多實行增值稅的國家所采用，具有其先進性和科學(xué)性。由于生產(chǎn)企業(yè)往往發(fā)生既有內(nèi)銷又有外銷的銷售行為，根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，其外銷貨物應(yīng)實行退（免）稅，內(nèi)銷貨物應(yīng)依法征稅�！懊狻⒌�、退”稅辦法就是把征、退稅的這兩個需要結(jié)合起來管理，即：首先對企業(yè)的出口貨物在出口環(huán)節(jié)實行免稅，出口貨物使用的原、輔材料的進項稅額用來抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，抵頂不完的部分給予退稅，從而在征稅和退稅兩個環(huán)節(jié)上實現(xiàn)緊密共管，避免征、退稅管理的脫節(jié)。

    總的來說，“免、抵、退”稅辦法簡化了出口貨物退（免）稅的兌現(xiàn)過程，密切了征、退稅管理部門的聯(lián)系，具有減少出口企業(yè)資金占用，減輕中央財政退稅支出的壓力，減少退稅現(xiàn)金流量，促進外貿(mào)出口等作用。

    [實例介紹]

    在執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法以前，深圳很多企業(yè)（特別是老三資企業(yè)）執(zhí)行的是“不征不退”政策。為便于大家理解，現(xiàn)舉例對兩種辦法加以比較：

    例：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷收入5000元（不含增值稅），出口銷售收入折人民幣10000元，當(dāng)期購買原材料取得可抵扣的進項稅額1500元（其中用于出口貨物1000元，用于內(nèi)銷貨物為500元），產(chǎn)品的征稅率和退稅率均為17%，假設(shè)無上期留抵稅額。

    （1）按照“不征不退”辦法，出口銷售免稅，該部分貨物原材料的進項稅額不得抵扣或退稅，則：

    企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款=內(nèi)銷收入×稅率-內(nèi)銷貨物應(yīng)抵扣進項=5000×17%-500+10000×0=350（元）

    （公式中的“10000×0”用來體現(xiàn)出口貨物免稅，下同）

    （2）按照“免、抵、退”稅辦法，出口銷售免稅，但該部分貨物原材料的進項稅額可用來抵扣內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款和用來退稅，則：

    企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×稅率-內(nèi)銷貨物應(yīng)抵扣進項-出口銷售貨物應(yīng)抵扣和退稅的進項稅額=5000×17%-500+10000×0-1000= -650（元）

    計算出的納稅款為-650元，說明當(dāng)期出口部分原材料的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款后還有剩余，可予以退稅。

    從上述計算中，兩種方法的區(qū)別在于對出口貨物耗用原材料的進項稅額1000元是否用來抵扣。實行“不征不退”的辦法是不得用于抵扣，而在“免、抵、退”稅辦法下，1000元進項稅額不但抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，未抵頂完的650元還可以退稅，體現(xiàn)了“免、抵、退”稅辦法的“抵”稅和“退”稅的規(guī)定。