如何正確把握舊貨機(jī)動(dòng)車增值稅政策的調(diào)整

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）對(duì)納稅人銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車征收增值稅的規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整�！锻ㄖ�》下發(fā)后，受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。為了正確理解最新規(guī)定，做好政策的銜接工作，現(xiàn)對(duì)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的調(diào)整作如下分析和說(shuō)明：

　　一、原政策規(guī)定

　�。ㄒ唬┰�舊貨增值稅政策主要是以固定資產(chǎn)是否應(yīng)征消費(fèi)稅作為政策的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]026號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售自己使用過(guò)的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[1995]288號(hào)的規(guī)定，上述“使用過(guò)的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；③銷售價(jià)格不超過(guò)原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)粵國(guó)稅發(fā)[1995]257號(hào)的補(bǔ)充規(guī)定，“使用過(guò)”的期限暫定為一年以上（含一年）。

　�。ǘ�）原舊貨增值稅政策是以舊貨經(jīng)營(yíng)單位作為政策的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨經(jīng)營(yíng)增值稅問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1998]6號(hào)）的規(guī)定，舊貨是指進(jìn)入二次流通，具有部分使用價(jià)值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料。對(duì)經(jīng)內(nèi)貿(mào)部批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位經(jīng)營(yíng)舊貨，不論采取買斷經(jīng)營(yíng)方式或寄售經(jīng)營(yíng)方式，均暫按6%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，并減半征收增值稅。享受優(yōu)惠政策的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位銷售的舊貨不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　對(duì)未列入試點(diǎn)的增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)舊貨，可按6%的征收率征收增值稅。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)舊貨，按6%的征收率征收增值稅。從1998年8月1日起，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)舊貨，改按4%的征收率征收增值稅。

　　二、新規(guī)定主要調(diào)整政策劃分標(biāo)準(zhǔn)

　�。ㄒ唬�對(duì)納稅人銷售舊貨不再以是否舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位為劃分標(biāo)準(zhǔn)，而是將銷售舊貨的政策統(tǒng)一起來(lái)�！锻ㄖ�》規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

　　（二）對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)也不再以是否為應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物為劃分標(biāo)準(zhǔn)，而是改為售價(jià)是否超過(guò)原值為政策劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　《通知》規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。《通知》還規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　《通知》所指的“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”包括哪些范圍呢？我們認(rèn)為應(yīng)是按照上述國(guó)稅函[1995]288號(hào)的規(guī)定，不同時(shí)具備三個(gè)條件，應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)，亦即是銷售價(jià)格超過(guò)原值的固定資產(chǎn)。

　　由此可以看出，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，只要其售價(jià)超過(guò)原值，按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。同時(shí)，“使用過(guò)”的期限仍定為一年以上（含一年）。

　　三、新舊政策的銜接

　　《通知》從2002年1月1日起執(zhí)行。由于《通知》對(duì)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策有所放寬，既擴(kuò)大了固定資產(chǎn)免征增值稅的范圍，同時(shí)對(duì)征稅部分也不分納稅人性質(zhì)，給予一律按4%的征收率減半征收增值稅的優(yōu)惠政策，在具體執(zhí)行新政策的時(shí)候，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

　�。ㄒ唬┮颜鞫惪畹奶幚�

　　由于各地收到文件的時(shí)間不一，因此，對(duì)2002年1月1日起至實(shí)際執(zhí)行《通知》之日止的已征稅款，納稅人可按新政策計(jì)算多繳稅款，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出多繳退稅申請(qǐng)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后可辦理退庫(kù)手續(xù)。具體計(jì)算公式為：

　　①按舊政策計(jì)算已繳增值稅稅額
    ②按新政策計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額
    ③應(yīng)退增值稅稅額=②-①=按新政策計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額-按舊政策計(jì)算已繳增值稅額

　�。ǘ�）如何開(kāi)具發(fā)票

　　納稅人銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具銷售發(fā)票，但不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。填開(kāi)發(fā)票時(shí)應(yīng)注意“銷售額”欄按價(jià)稅合計(jì)填列，具體的換算方法為：

　　含稅銷售額＝不含稅銷售額×（1＋征收率4％）

　　注意：減半征收是對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行減半，而非對(duì)銷售額或征收率進(jìn)行減半，因此應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)全額開(kāi)具發(fā)票。

　�。ㄈ�）如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

　　《通知》對(duì)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車交易實(shí)行了增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　1.舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車，按4%征收率減半征收增值稅的會(huì)計(jì)核算。以小規(guī)模納稅人為例：

　�。�1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：銀行存款\應(yīng)收賬款等科目             按價(jià)稅合計(jì)計(jì)算金額
      貸：商品銷售收入\主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等       不含稅銷售額
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅            按4%征收率計(jì)算的稅額

　�。�2）月份終了，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）   減半征收的增值稅稅額
      貸：補(bǔ)貼收入                           減半征收的增值稅稅額

　�。�3）上繳本月應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅          實(shí)際應(yīng)交增值稅稅額
      貸：銀行存款

　　2.納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率減半征收增值稅的會(huì)計(jì)核算與上述第1點(diǎn)相似。

　　3.納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，售價(jià)超過(guò)原值，免征增值稅的會(huì)計(jì)核算。以一般納稅人為例：

　�。�1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：銀行存款\應(yīng)收賬款等科目
      貸：固定資產(chǎn)清理\營(yíng)業(yè)外收入等

　�。�2）計(jì)算免征增值稅稅額，免征增值稅稅額=銷售額×4%

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）  免征增值稅稅額
      貸：補(bǔ)貼收入                          免征增值稅稅額

　�。ㄋ模┤绾芜M(jìn)行納稅申報(bào)

　　《通知》實(shí)行了按4%征收率減半征收增值稅，這是以往比較少見(jiàn)的一種增值稅稅收優(yōu)惠形式，因此對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和納稅人申報(bào)都提出了新的要求。納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按下列程序辦理：

　　1.申請(qǐng)減免稅審批。由于《通知》對(duì)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車交易實(shí)行了增值稅優(yōu)惠政策，因此納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以前或在發(fā)生納稅義務(wù)當(dāng)期，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提供如下資料：

　�。�1）稅務(wù)登記證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

　�。�2）相關(guān)交易合同；

　�。�3）納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)帳冊(cè)、原購(gòu)貨發(fā)票等資料，銷售自己使用過(guò)的舊機(jī)動(dòng)車等，還應(yīng)提供《車輛行駛證》等資料；

　�。�4）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

　　2.納稅申報(bào)表的填列

　　納稅人的減免稅申請(qǐng)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審批同意后，可按正常程序進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　（1）凡屬《通知》規(guī)定按4%征收率減半征收增值稅的納稅人，在填寫申報(bào)表的時(shí)候，增值稅一般納稅人將不含稅銷售額、稅額填列在納稅申報(bào)表第6行“適用4%征收率的貨物”欄，稅額按減半后的稅額填寫。

　　小規(guī)模納稅人在填寫申報(bào)表時(shí)，將不含稅銷售額列在納稅申報(bào)表第1列“銷售額”欄內(nèi)，征收率按4%填寫，本期應(yīng)納稅額按減半后的應(yīng)納稅額填寫。

　�。�2）納稅人銷售固定資產(chǎn)售價(jià)未超過(guò)原值的，均在申報(bào)表免稅貨物欄填列銷售額。增值稅一般納稅人在申報(bào)表第8行“免稅貨物”欄填寫免稅銷售額；小規(guī)模納稅人在“免稅貨物”欄填寫免稅銷售額。