要注意價(jià)外費(fèi)用的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

    《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，都要并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。而有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用一般不通過(guò)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”或“商品銷(xiāo)售收入”科目核算，而在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目中核算。

　　但是在實(shí)際工作中，有些納稅人只按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定核算價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；有些納稅人雖然計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但未按稅法規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；一些納稅人將價(jià)外費(fèi)用直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目；還有一些納稅人將收取的價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶(hù)。以上做法都是逃避增值稅的錯(cuò)誤行為。

　　針對(duì)上述價(jià)外費(fèi)用未計(jì)、錯(cuò)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的做法，筆者認(rèn)為，可采用下列方法進(jìn)行檢查核實(shí)。

　　1.檢查“其他應(yīng)付款”等往來(lái)類(lèi)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，同時(shí)核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，看是否屬于價(jià)外費(fèi)用。如果屬價(jià)外費(fèi)用，看是否按規(guī)定計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　　2.檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，看是否包括銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，并且是否按規(guī)定計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　　3.檢查“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字沖銷(xiāo)記錄，同時(shí)對(duì)照記賬憑證及原始憑證，注意是否存在將價(jià)外費(fèi)用直接沖減費(fèi)用賬戶(hù)而未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題；

　　4.檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶(hù)貸方發(fā)生額，對(duì)照有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，注意企業(yè)是否存在將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)入上述賬戶(hù)而未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

　　例：某一般納稅人銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元（不含稅），隨同價(jià)款收取價(jià)外補(bǔ)貼費(fèi)585元，購(gòu)貨方以銀行轉(zhuǎn)賬支票付款。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款                              12285
       貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入                       10000
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
           其他應(yīng)付款                         585

    該納稅人的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的，錯(cuò)在將價(jià)外費(fèi)用未記銷(xiāo)售收入，未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝585÷（1＋17％）×17％＝85元；

　　調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)：

    借：其他應(yīng)付款                         585
      貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入                     500
          應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  85