要注意價外費用的銷項稅額

    《增值稅暫行條例》及其實施細則明確規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，都要并入應(yīng)稅銷售額計算繳納增值稅。而有關(guān)企業(yè)會計制度規(guī)定，價外費用一般不通過“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目核算，而在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目中核算。

　　但是在實際工作中，有些納稅人只按會計制度的有關(guān)規(guī)定核算價外費用，不計提增值稅銷項稅額；有些納稅人雖然計提了銷項稅額，但未按稅法規(guī)定計算銷項稅額；一些納稅人將價外費用直接沖減有關(guān)費用科目；還有一些納稅人將收取的價外費用轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”等賬戶。以上做法都是逃避增值稅的錯誤行為。

　　針對上述價外費用未計、錯計銷項稅額的做法，筆者認(rèn)為，可采用下列方法進行檢查核實。

　　1.檢查“其他應(yīng)付款”等往來類賬戶的貸方發(fā)生額，同時核對有關(guān)會計憑證，看是否屬于價外費用。如果屬價外費用，看是否按規(guī)定計提了銷項稅額；

　　2.檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額，看是否包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購買方收取的價外費用，并且是否按規(guī)定計提了銷項稅額；

　　3.檢查“管理費用”、“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“經(jīng)營費用”等費用類賬戶的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額紅字沖銷記錄，同時對照記賬憑證及原始憑證，注意是否存在將價外費用直接沖減費用賬戶而未計銷項稅額的問題；

　　4.檢查“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”等賬戶貸方發(fā)生額，對照有關(guān)會計憑證，注意企業(yè)是否存在將價外費用轉(zhuǎn)入上述賬戶而未計銷項稅額的問題。

　　例：某一般納稅人銷售A產(chǎn)品一批，價款10000元（不含稅），隨同價款收取價外補貼費585元，購貨方以銀行轉(zhuǎn)賬支票付款。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款                              12285
       貸：產(chǎn)品銷售收入                       10000
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
           其他應(yīng)付款                         585

    該納稅人的賬務(wù)處理是錯誤的，錯在將價外費用未記銷售收入，未提銷項稅額。

　　應(yīng)補提銷項稅額＝585÷（1＋17％）×17％＝85元；

　　調(diào)整有關(guān)賬戶：

    借：其他應(yīng)付款                         585
      貸：產(chǎn)品銷售收入                     500
          應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  85