處理債務(wù)重組中的資產(chǎn)會計稅務(wù)有差異

    今年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第6號），并要求從3月1日起實施。與財政部2001年修訂的《企業(yè)會計制度——債務(wù)重組》準(zhǔn)則相比，二者有一定的差異。

　　例1：M公司2002年1月銷售其產(chǎn)品給N公司價值20萬元（含稅）。按合同規(guī)定，N公司應(yīng)于2002年3月支付貨款。至2003年6月，N公司因資金周轉(zhuǎn)困難，仍未支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)定于6月1日進行債務(wù)重組。N公司以一臺原值24萬元，已提折舊6萬元的設(shè)備抵債，該設(shè)備經(jīng)評估凈值為19.5萬元，N公司支付評估費2000元。假定該項設(shè)備尚可使用5年。N公司、M公司的賬務(wù)處理分別如下：

　　N公司（債務(wù)人）：

    借：固定資產(chǎn)清理    180000
        累計折舊         60000
      貸：固定資產(chǎn)      240000

    借：固定資產(chǎn)清理    2000
      貸：銀行存款      2000

    借：應(yīng)付賬款                   200000
      貸：固定資產(chǎn)清理             182000
          資本公積——其他資本公積 18000

    M公司（債權(quán)人）：

    借：固定資產(chǎn)         200000
      貸：應(yīng)收賬款       200000

    該設(shè)備M公司當(dāng)年應(yīng)提折舊為2萬元（20/5/12×6＝2）。

　　借：制造費用      20000
      貸：累計折舊    20000

    稅務(wù)處理：N公司應(yīng)于重組日確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益1.3萬元（19.5－18.2）和債務(wù)重組收益0.5萬元（20－19.5）。在申報2003年企業(yè)所得稅時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.8萬元。

　　M公司應(yīng)以該項設(shè)備的評估價19.5萬元作為計稅成本，并以此成本計提折舊。故該項設(shè)備當(dāng)年應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除的折舊額為1.95萬元（19.5/5/12×6＝1.95）。在申報2003年企業(yè)所得稅時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.05萬元（2－1.95）。

　　例2：假定該例中N公司用以抵債的設(shè)備原值24萬元，已折舊2萬元，評估凈值為25萬元（假定不考慮相關(guān)稅費）。N公司、M公司的賬務(wù)處理分別如下：

　　N公司（債務(wù)人）：

    借：固定資產(chǎn)清理    220000
        累計折舊        20000
      貸：固定資產(chǎn)      240000

    借：應(yīng)付賬款                   200000
        營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失  20000
      貸：固定資產(chǎn)清理             220000

    M公司（債權(quán)人）：

    借：固定資產(chǎn)       200000
      貸：應(yīng)收賬款     200000

    該設(shè)備M公司當(dāng)年應(yīng)提折舊為2萬元（20/5/12×6＝2）。

　　借：制造費用       20000
      貸：累計折舊     20000

    稅務(wù)處理：N公司在債務(wù)重組中發(fā)生的損失為5萬元，其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為3萬元（25－22）。在申報2003年企業(yè)所得稅時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。

　　這筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)，顯然有失公允。若N公司與M公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，則這筆重組損失不能確認，該筆損失應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。若N公司與M公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，則N公司應(yīng)向M公司收取補價。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，其公允價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　因M公司應(yīng)以該項設(shè)備的評估價25萬元作為計稅成本，并以此成本計提折舊，故該項設(shè)備應(yīng)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的折舊額為2.5萬元（25/5/12×6＝2.5）。在申報2003年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.5萬元（2－2.5）。