處理債務重組中的資產會計稅務有差異

    今年，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號），并要求從3月1日起實施。與財政部2001年修訂的《企業(yè)會計制度——債務重組》準則相比，二者有一定的差異。

　　例1：M公司2002年1月銷售其產品給N公司價值20萬元（含稅）。按合同規(guī)定，N公司應于2002年3月支付貨款。至2003年6月，N公司因資金周轉困難，仍未支付貨款。經雙方協(xié)定于6月1日進行債務重組。N公司以一臺原值24萬元，已提折舊6萬元的設備抵債，該設備經評估凈值為19.5萬元，N公司支付評估費2000元。假定該項設備尚可使用5年。N公司、M公司的賬務處理分別如下：

　　N公司（債務人）：

    借：固定資產清理    180000
        累計折舊         60000
      貸：固定資產      240000

    借：固定資產清理    2000
      貸：銀行存款      2000

    借：應付賬款                   200000
      貸：固定資產清理             182000
          資本公積——其他資本公積 18000

    M公司（債權人）：

    借：固定資產         200000
      貸：應收賬款       200000

    該設備M公司當年應提折舊為2萬元（20/5/12×6＝2）。

　　借：制造費用      20000
      貸：累計折舊    20000

    稅務處理：N公司應于重組日確認資產轉讓收益1.3萬元（19.5－18.2）和債務重組收益0.5萬元（20－19.5）。在申報2003年企業(yè)所得稅時，調增應納稅所得額1.8萬元。

　　M公司應以該項設備的評估價19.5萬元作為計稅成本，并以此成本計提折舊。故該項設備當年應在企業(yè)所得稅前扣除的折舊額為1.95萬元（19.5/5/12×6＝1.95）。在申報2003年企業(yè)所得稅時，調增應納稅所得額0.05萬元（2－1.95）。

　　例2：假定該例中N公司用以抵債的設備原值24萬元，已折舊2萬元，評估凈值為25萬元（假定不考慮相關稅費）。N公司、M公司的賬務處理分別如下：

　　N公司（債務人）：

    借：固定資產清理    220000
        累計折舊        20000
      貸：固定資產      240000

    借：應付賬款                   200000
        營業(yè)外支出——債務重組損失  20000
      貸：固定資產清理             220000

    M公司（債權人）：

    借：固定資產       200000
      貸：應收賬款     200000

    該設備M公司當年應提折舊為2萬元（20/5/12×6＝2）。

　　借：制造費用       20000
      貸：累計折舊     20000

    稅務處理：N公司在債務重組中發(fā)生的損失為5萬元，其中資產轉讓損失為3萬元（25－22）。在申報2003年企業(yè)所得稅時，調增應納稅所得額5萬元。

　　這筆債務重組業(yè)務，顯然有失公允。若N公司與M公司為關聯(lián)企業(yè)，則這筆重組損失不能確認，該筆損失應調增當年應納稅所得額。若N公司與M公司為非關聯(lián)企業(yè)，則N公司應向M公司收取補價。按照現行稅法規(guī)定：債務人以非現金資產抵償債務應“視同銷售”，其公允價值與非現金資產的賬面價值的差額，應調增當期應納稅所得額。

　　因M公司應以該項設備的評估價25萬元作為計稅成本，并以此成本計提折舊，故該項設備應在當年企業(yè)所得稅前扣除的折舊額為2.5萬元（25/5/12×6＝2.5）。在申報2003年企業(yè)所得稅時，應調減應納稅所得額0.5萬元（2－2.5）。