多繳稅款該如何退還

    新《稅收征管法》第51條明確規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”

    由此可見，稅款退還的前提是納稅人繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款，而退還的時(shí)限及方法依發(fā)現(xiàn)主體的不同而不同。一是時(shí)限不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，不受時(shí)間限制，都應(yīng)當(dāng)立即退還。而納稅人發(fā)現(xiàn)的，只有在稅款結(jié)算之日起3年內(nèi)可以退還，超過3年的不能退還。比如某企業(yè)于1998年和1999年連續(xù)2年都多繳了88萬元的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直沒有發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年6月份發(fā)現(xiàn)時(shí)已累計(jì)多繳了稅款176萬元，于是該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還多繳稅款的申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請進(jìn)行審核后認(rèn)定，由于該企業(yè)1998年的稅款結(jié)算已超過3年，只能退還其1999年多繳的88萬元的稅款。又如，一家企業(yè)1996年多繳了38萬元的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2001年發(fā)現(xiàn)這一情況后，立即辦理了退還手續(xù)。二是是否給予納稅人補(bǔ)償不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，只退還多繳的稅款，沒有補(bǔ)償；納稅人發(fā)現(xiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除退還多繳的稅款外，還要給納稅人加算同期活期存款利息。

    一、稅款退還的具體程序

    1.納稅人在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《退稅申請表》一式三份，填寫后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的退稅申請進(jìn)行審查核實(shí)后，報(bào)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

    3.縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，將《退稅申請表》一份退還給納稅人，一份交納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為退稅憑證的附件，一份由本局主管科（股）留存。

    4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《退稅申請表》，填開《中華人民共和國稅收收入退還書》，由國庫審查辦理退庫。

    二、稅款退還中應(yīng)注意的事項(xiàng)

    1.納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)退稅款先抵扣欠繳稅款，抵扣后還有應(yīng)退稅款的，可按抵扣后的余額退還，也可以根據(jù)納稅人的要求留抵以后納稅期的稅款。

    2.利息的加算。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，在3年結(jié)算期內(nèi)可要求退還并加算銀行同期存款利息。這是《稅收征管法》新增加的內(nèi)容�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施<中華人民共和國稅收征收管理法>有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]54號）明確規(guī)定，對納稅人多繳的稅款退還時(shí)，自2001年5月1日起按照人民銀行的同期活期存款的利率計(jì)退利息。即多繳稅款發(fā)生在2001年5月1日以前，2001年5月1日以后退還的，從2001年5月1日開始加算銀行同期活期存款利息；2001年5月1日以后發(fā)生的，從結(jié)算稅款之日起加算銀行同期活期存款利息。計(jì)息時(shí)間到辦理退稅手續(xù)之日為止。

    同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹實(shí)施<中華人民共和國稅收征收管理法>有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]54號）第五條規(guī)定，對下列三種情況不能加算利息。

    一是出口退稅不加算利息。目前出口退稅有兩種情況：（1）根據(jù)國務(wù)院國發(fā)[1997]18號《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》規(guī)定，有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)無論是自產(chǎn)或購進(jìn)貨物出口，以及沒有出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)部門代理出口的企業(yè)，都可以依法從海關(guān)獲取退稅，這種退稅是屬于鼓勵性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，因此，不能加算利息。（2）為了防止生產(chǎn)環(huán)節(jié)未繳稅，出口環(huán)節(jié)退稅給國家造成損失，國家出口退稅管理辦法規(guī)定，凡為出口企業(yè)生產(chǎn)出口貨物出廠時(shí)必須先按法定稅率的40%，即6.8%的征收率填開增值稅（出口貨物）專用繳款書先行繳納稅款，然后按企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。這種情況下退還多繳稅款，是按照征管辦法的規(guī)定執(zhí)行的，補(bǔ)繳稅款不加收滯納金，退稅也自然不應(yīng)加算利息。

    二是預(yù)繳稅款退還不加算利息。按照我國稅法規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法，所得稅預(yù)繳是以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，年度終了后匯算清繳補(bǔ)稅不加算滯納稅金。因此退還多繳稅款也不應(yīng)加算利息。

    三是先征后退稅款不加算利息。此類退稅是國家對某些部門、行業(yè)或特定貨物給予的政策性優(yōu)惠。即先根據(jù)稅收法規(guī)所規(guī)定的不同條件和退稅比例計(jì)算應(yīng)退稅額予以退還或返還，對這類退稅不存在加算利息的情況。