技術(shù)開發(fā)優(yōu)惠擴(kuò)大范圍

    去年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅［2003］244號(hào)），就有關(guān)工業(yè)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的問(wèn)題進(jìn)行了明確。

    《通知》規(guī)定：一、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字［1996］41號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)［1996］152號(hào)）中，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在10％以上的（含10％），除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

    二、上述工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八�的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)。

    三、該項(xiàng)政策適用范圍調(diào)整后的具體征管事項(xiàng)，仍按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字［1996］41號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)［1996］152號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    四、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。以前有關(guān)規(guī)定的內(nèi)容與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。

    ［點(diǎn)評(píng)］：

    第一、本《通知》將工業(yè)企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大了。只要是工業(yè)企業(yè)，不管其所有制如何，只要能滿足財(cái)務(wù)核算制度健全并實(shí)行非定額納稅的企業(yè)都可以享受這個(gè)優(yōu)惠政策。而在此之前只有國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)才能適用這個(gè)政策，如今，不同所有制企業(yè)終于可以在同一起跑線上平等地享受這個(gè)優(yōu)惠政策了。這正體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，并有利于企業(yè)開展公平競(jìng)爭(zhēng)的總體思路。

    第二、除了適用范圍擴(kuò)大以外，《通知》中說(shuō)其他的具體事項(xiàng)仍然按照財(cái)工字［1996］41號(hào)和國(guó)稅發(fā)［1996］152號(hào)文件執(zhí)行。這些事項(xiàng)包括什么呢？

    財(cái)工字［1996］41號(hào)文件對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括范圍進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。它還規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)幅度在10％以上的企業(yè)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。此外，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。

    國(guó)稅發(fā)［1996］152號(hào)文件指出：盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到10％以上的，不得抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

    由此可見(jiàn)，虧損企業(yè)是無(wú)法享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的；盈利企業(yè)開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)未達(dá)到10％的也無(wú)法享受這個(gè)政策；盈利企業(yè)開發(fā)費(fèi)雖然比上年增長(zhǎng)10％以上，但是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50％超過(guò)了當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，超過(guò)部分就不能抵扣了。這些條件也是要引起各工業(yè)企業(yè)注意的。

    第三、本次財(cái)稅［2003］244號(hào)的內(nèi)容在1999年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的國(guó)稅發(fā)［1999］49號(hào)文件中也提到過(guò)，納稅人也可以將國(guó)稅發(fā)［1999］49號(hào)文件結(jié)合看看。本次財(cái)稅［2003］244號(hào)文件規(guī)定優(yōu)惠政策從2003年1月1日起執(zhí)行。也就是說(shuō)，現(xiàn)在各工業(yè)企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要將這個(gè)優(yōu)惠政策運(yùn)用到計(jì)算企業(yè)所得稅中。在此，筆者提醒各工業(yè)企業(yè)對(duì)照財(cái)稅［2003］244號(hào)文件，查看本企業(yè)有無(wú)享受這個(gè)優(yōu)惠政策的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，并按照規(guī)定執(zhí)行。