技術(shù)開發(fā)優(yōu)惠擴大范圍

    去年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅［2003］244號），就有關(guān)工業(yè)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的問題進行了明確。

    《通知》規(guī)定：一、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字［1996］41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)［1996］152號）中，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10％以上的（含10％），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴大到所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

    二、上述工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)。

    三、該項政策適用范圍調(diào)整后的具體征管事項，仍按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字［1996］41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)［1996］152號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    四、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。以前有關(guān)規(guī)定的內(nèi)容與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準。

    ［點評］：

    第一、本《通知》將工業(yè)企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的適用范圍擴大了。只要是工業(yè)企業(yè)，不管其所有制如何，只要能滿足財務(wù)核算制度健全并實行非定額納稅的企業(yè)都可以享受這個優(yōu)惠政策。而在此之前只有國有、集體工業(yè)企業(yè)才能適用這個政策，如今，不同所有制企業(yè)終于可以在同一起跑線上平等地享受這個優(yōu)惠政策了。這正體現(xiàn)了國家鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟效益，并有利于企業(yè)開展公平競爭的總體思路。

    第二、除了適用范圍擴大以外，《通知》中說其他的具體事項仍然按照財工字［1996］41號和國稅發(fā)［1996］152號文件執(zhí)行。這些事項包括什么呢？

    財工字［1996］41號文件對技術(shù)開發(fā)費包括范圍進行了規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試驗費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用。它還規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用應(yīng)逐年增長，增長幅度在10％以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。此外，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。

    國稅發(fā)［1996］152號文件指出：盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長未達到10％以上的，不得抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

    由此可見，虧損企業(yè)是無法享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策的；盈利企業(yè)開發(fā)費增長未達到10％的也無法享受這個政策；盈利企業(yè)開發(fā)費雖然比上年增長10％以上，但是當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費的50％超過了當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，超過部分就不能抵扣了。這些條件也是要引起各工業(yè)企業(yè)注意的。

    第三、本次財稅［2003］244號的內(nèi)容在1999年國家稅務(wù)總局發(fā)布的國稅發(fā)［1999］49號文件中也提到過，納稅人也可以將國稅發(fā)［1999］49號文件結(jié)合看看。本次財稅［2003］244號文件規(guī)定優(yōu)惠政策從2003年1月1日起執(zhí)行。也就是說，現(xiàn)在各工業(yè)企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時，要將這個優(yōu)惠政策運用到計算企業(yè)所得稅中。在此，筆者提醒各工業(yè)企業(yè)對照財稅［2003］244號文件，查看本企業(yè)有無享受這個優(yōu)惠政策的技術(shù)開發(fā)費，并按照規(guī)定執(zhí)行。