國家稅務(wù)總局開展減免稅普查 三種類型受惠

　　減免稅實(shí)質(zhì)是一種隱性財(cái)政支出，稅務(wù)部門即將在全國范圍內(nèi)進(jìn)行一次大規(guī)模的減免稅普查工作，以摸清2003年全國減免稅的總量規(guī)模和結(jié)構(gòu)等基本情況。 

　　劉權(quán)是北京市西城區(qū)某外貿(mào)公司的會計(jì)，但他的工作內(nèi)容卻與一般的會計(jì)不同。他這樣形容自己的工作：“我不是在密云，就是在去密云的路上�！� 　　 

　　每逢月初，劉會計(jì)都要專程驅(qū)車兩三個(gè)小時(shí)，趕往密云去報(bào)稅。此外，公司每逢需要開具稅票，他也得趕去密云辦理。據(jù)劉會計(jì)介紹，該公司雖然在西城區(qū)辦公，但為了享受到更優(yōu)惠的稅收待遇，就在遠(yuǎn)郊區(qū)密云辦理了注冊和稅務(wù)登記。 

　　與劉會計(jì)的企業(yè)類似，在城區(qū)辦公、在郊區(qū)注冊的企業(yè)不在少數(shù)。2002年11月，國家審計(jì)署京津冀特派辦的工作人員在國稅審計(jì)時(shí)就曾發(fā)現(xiàn)，某區(qū)有154戶企業(yè)的工商地址具有相同的門牌號——某大街44號；92戶企業(yè)的工商地址均在鎮(zhèn)政府院內(nèi)；273戶企業(yè)的辦公電話均為同一號碼。這數(shù)百家企業(yè)，注冊于同一工商地址、使用相同的辦公電話，屬于明顯的異地注冊。 

　　劉會計(jì)告訴記者，國家為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)、鼓勵投資，近年來出臺了很多減免稅的政策，如高瓣技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減免稅優(yōu)惠、第砰業(yè)企業(yè)減免稅優(yōu)惠、福利生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠等。同時(shí)，很多地方政府為了擴(kuò)大投資，都對來本地投資的企業(yè)實(shí)行各種不同形式的稅收減免，這對外地企業(yè)無疑具有很大的吸引力。選擇異地注冊的公司，主要目的都是享受減免稅優(yōu)惠。 

　　記者了解到，稅收優(yōu)惠分為納稅前的減免優(yōu)惠和納稅之后的稅收返還。稅前優(yōu)惠指企業(yè)繳納稅款時(shí)享受到的稅率等減免；稅后返還指稅款入庫之后，財(cái)政又進(jìn)行“退庫”，將稅款返還給企業(yè)。我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，所出臺稅收優(yōu)惠比較頻繁。這些減免稅種類繁多，具體條款千差萬別，難以統(tǒng)計(jì)。加之中國減免稅的申報(bào)數(shù)據(jù)不全、審核不嚴(yán)、核算統(tǒng)計(jì)也不完整。這在一定程度上造成了稅收秩序的混亂，也給稅務(wù)統(tǒng)計(jì)帶來了相當(dāng)?shù)睦щy。 

　　我國到底減免了多少稅收？這些稅收優(yōu)惠到底取得了多少政策效益？這些問題目前誰都難以回答，稅務(wù)部門也沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)可以加以說明。 

　　日前，國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，為了全面掌握減免稅情況，國家稅務(wù)總局將于今年二季度在全國范圍內(nèi)開展一次大規(guī)模的減免稅普查工作。據(jù)他透露，這次普查的主要內(nèi)容是摸清2003年全國減免稅的總量規(guī)模和結(jié)構(gòu)等基本情況，以全面、準(zhǔn)確的減免稅數(shù)據(jù)資料，檢查、研究和分析減免稅政策的貫徹落實(shí)情況及政策效應(yīng)。 

　　三種類型減免稅 

　　稅收專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長劉桓教授告訴《財(cái)經(jīng)》，在中國，減免稅有三種類型：第一種減免類型是制度減免，是稅收法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定的減稅、免稅。例如，對外資企業(yè)實(shí)行“兩免三減”；對年納稅額在3萬元以下的企業(yè)，減按18%的稅率征收所得稅。 

　　第二種類型是臨時(shí)減免稅，如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，確定的減稅、免稅。2003年“非典”期間，財(cái)政部和稅務(wù)總局就曾出臺政策規(guī)定，中國國內(nèi)企業(yè)、個(gè)人等社會力量向SARS防治工作的捐贈，允許在繳納所得稅前扣除；對北京市的個(gè)體工商戶免收集貿(mào)市場管理費(fèi)、個(gè)體管理費(fèi)等各種費(fèi)用，經(jīng)營蔬菜的個(gè)體工商戶免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等。 

　　第三種類型是其他減免。主要是地方政府依照稅收法律、法規(guī)賦予的權(quán)限，對納稅人實(shí)行的減稅、免稅。如地方政府對納稅人因不可抗力、意外事故等特殊原因，以及對貧困地區(qū)或確有實(shí)際困難的納稅人的減免稅。此外，一些地方政府將地方財(cái)政收入的一部分返還給企業(yè)，以達(dá)到招商引資的效果。例如，北京密云區(qū)政府的一份文件中規(guī)定，對該區(qū)引進(jìn)的生產(chǎn)型企業(yè)，按不超過增值稅總額的12.5%，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅總額的25%～40%，給予資金扶持三年。 

　　劉桓教授解釋說，中國實(shí)行的是分稅制的稅收體制，增值稅、企業(yè)所得稅等都是共享稅種，房產(chǎn)稅、營業(yè)稅等屬于地方稅。在改革開放以來，一些地方政府為了實(shí)現(xiàn)其招商引資的目標(biāo)，在稅法規(guī)定的減免稅的政策之外，將部分應(yīng)歸于地方財(cái)政的稅款以獎勵基金等借口返還給企業(yè)，實(shí)行“先征后返”的減免政策。更有一些地方，為了加大返稅力度，將共享稅中本應(yīng)歸于中央庫的稅收混入地方庫，這被稱為“混庫”。 

　　由于“招商減稅”引來了大量區(qū)外企業(yè)，稅務(wù)部門對納稅人很難監(jiān)管，企業(yè)所得稅的混庫較為嚴(yán)重。在2002年實(shí)行所得稅分享改革以前，企業(yè)所得稅的入庫級次是按照企業(yè)的隸屬關(guān)系來劃分的，但大批外區(qū)企業(yè)的涌入使稅務(wù)部門征管難度加大，中央企業(yè)所得稅大量混入地方金庫。審計(jì)署特派辦曾在某區(qū)做過抽查，僅5戶有中央投資的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)2002年1月1日前混入地方庫的企業(yè)所得稅就達(dá)近7000萬元。 

　　減免稅實(shí)質(zhì)是隱性財(cái)政支出 

　　國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)部主任倪紅日認(rèn)為：“先征后返，表現(xiàn)為一定時(shí)期內(nèi)稅收入庫，但過一兩個(gè)月或者轉(zhuǎn)過年來又返還給地方，返還給納稅人了。所以，這一部分實(shí)際上不可能用在公共服務(wù)上，不能真正算作實(shí)實(shí)在在的稅收收入�！币虼�，如果弄不清減免稅中稅收返還的確切數(shù)字，很可能把返還的部分計(jì)入稅收收入中，造成收入的虛增。 

　　事實(shí)上無論哪種類型的減免稅，都會造成財(cái)政收入的減少。 

　　鑒于地方自行出臺稅收優(yōu)惠政策的種種弊端，國務(wù)院曾經(jīng)屢次下令禁止這種做法。1998年國務(wù)院下發(fā)的國發(fā)第4號文件中規(guī)定：地方政府不得在稅法明確授予的管理權(quán)限之外，擅自更改、調(diào)整、變通國家稅法和稅收政策；2000年國務(wù)院國發(fā)第2號文件進(jìn)一步規(guī)定：對先征后返或其他減免稅手段吸引投資的做法，必須采取有力措施，堅(jiān)決予以制止。然而在現(xiàn)行的分級財(cái)政體制之下，地方政府沒有稅收立法權(quán)，只有稅收管轄權(quán)，再加上各地招商引資的壓力，地方政府用地方財(cái)政資金進(jìn)行稅收返還的做法難以得到有效的清理。 

　　此外，中國減免稅的申報(bào)數(shù)據(jù)不全、審核不嚴(yán)、核算統(tǒng)計(jì)也不完整，各級政府究竟減免稅減免了多少稅收，其中多少是合理的，多少是返還的，難以統(tǒng)計(jì)，也難以進(jìn)行管理和監(jiān)督。 

　　有關(guān)人士介紹，減免稅實(shí)質(zhì)是一種隱性財(cái)政支出，應(yīng)該按照國際慣例，將國家減免稅納入國家預(yù)算進(jìn)行管理。 

　　減免稅普查重點(diǎn)內(nèi)容 

　　國家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司張亞倩處長告訴《財(cái)經(jīng)》，歷年來，稅收優(yōu)惠作為財(cái)政政策的一個(gè)重要組成部分,其在政府宏觀調(diào)控中的地位越來越為社會各界所重視。尤其是近兩年為貫徹中央關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)、支持下崗失業(yè)人員再就業(yè)、減輕“非典”疫情對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的負(fù)面影響以及加快振興東北老工業(yè)基地等系列重大決策，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺了一系列稅收優(yōu)惠扶持政策。 

　　這些已經(jīng)或?qū)⒁�出臺的減免稅政策，包括前期稅務(wù)部門一直在執(zhí)行的涉外稅收減免、為促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，其總量規(guī)模有多大，對稅收收入影響如何，對國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健運(yùn)行和社會協(xié)調(diào)發(fā)展的支持力度有多大，減免稅政策在基層的貫徹落實(shí)情況如何，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠是否達(dá)到了預(yù)期的效果等等，這些問題，社會各界都十分關(guān)注。這些都是本次減免稅普查力圖摸清的問題。 

　　從長期來看，稅務(wù)部門也需要解決減免稅政策分析中數(shù)據(jù)采集的瓶頸問題。而解決這一問題，需要兩方面的條件：一方面，必須進(jìn)一步規(guī)范申報(bào)征收環(huán)節(jié)納稅人填報(bào)減免稅信息的制度，并和減免稅審批部門的信息相互校驗(yàn)；另一方面，完善稅收會計(jì)核算中有關(guān)減免稅的核算辦法(包括核算范圍的界定、明細(xì)科目的設(shè)置等)。 

　　由于前述兩方面的條件在短期內(nèi)無法滿足，當(dāng)前，各方對減免稅數(shù)據(jù)資料的需求又很迫切，稅務(wù)總局才準(zhǔn)備在2004年對2003年全國減免稅情況進(jìn)行一次普查。 

　　張亞倩處長說，即將開展的這次減免稅普查，就是想對全國范圍內(nèi)減免稅的情況做一下摸底調(diào)查�！拔覀円�做到心中有數(shù)，究竟減免了多少稅收，這些減免稅達(dá)到了哪些政策效應(yīng)，還存在哪些問題等。” 

　　根據(jù)有關(guān)人士透露，這次全國減免稅普查的方案還未最終確定，不過，其范圍初步確定是對2003年稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理的減免稅的范圍之內(nèi)。 

　　在去年11月全國稅收統(tǒng)計(jì)工作會議上，國家稅務(wù)總局副局長錢冠林明確強(qiáng)調(diào)，減免稅普查是今明兩年稅務(wù)部門工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真測算分析各項(xiàng)政策調(diào)整對稅收收入的影響，為即將實(shí)施的新一輪稅制改革提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)支持。 

　　“減免稅普查的方案很快就會出臺，這是我們今年工作的一個(gè)重要內(nèi)容�！倍悇�(wù)總局的一位相關(guān)負(fù)責(zé)人這樣告訴《財(cái)經(jīng)》。