具有環(huán)保功能 五大稅種構(gòu)建環(huán)保稅體系

　　我國排污收費制度實施20多年來，排污收費項目雖然已經(jīng)有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大類，取得了一定的成效，但現(xiàn)行的收費制度尚存在諸多問題，不利于環(huán)境污染的防治。例如收費標準明顯低于治理費和運轉(zhuǎn)費，某些排污者寧愿交費也不愿治理或運轉(zhuǎn)自己的污染治理設施；在資金返還給企業(yè)后，多數(shù)被用作生產(chǎn)發(fā)展資金，只有少數(shù)真正用于治理污染；超標排污行為不被視為違法，這使排污者更樂于繳納低額超標排污費；收費資金被有關(guān)政府部門擠占、挪用、非法使用，其中僅有一部分用于環(huán)境污染防治。再如，現(xiàn)行制度中對于某些較重要的污染物排放還沒有制定相應的收費標準；各項環(huán)境法對該項制度的規(guī)定顯得過于簡單和原則。從資金歸屬上看，目前排污費都歸地方所有，中央財政不參與排污收費的分配，因而也不能對之進行有效地調(diào)控。

　　除排污收費制度外，目前我國某些稅種還具有環(huán)保功能，比如資源稅、消費稅、城市維護建設稅和耕地占用稅等。這些都是臨時性、階段性的保護政策，缺乏系統(tǒng)性、整體性，結(jié)果一方面保護范圍極其有限，另一方面也由于分布過散，無法集中力量進行治理，對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)乏力。

　　排污收費制度不能再適應對費用強有力監(jiān)管和環(huán)境治理的現(xiàn)實要求，已經(jīng)完成了歷史使命。同時，分散在其他稅種的具有環(huán)保功能的稅收部分功能不明顯。因此，必須尋找新的途徑支撐可持續(xù)經(jīng)濟的發(fā)展。按照國家“費改稅”和稅制調(diào)整的思路，增設環(huán)保稅，將有關(guān)收入統(tǒng)一納入到特定稅種（環(huán)保稅）的強有力的監(jiān)管之下。目前，我國城市空氣質(zhì)量達到國家空氣質(zhì)量二級標準的城市僅占41.7％，城市空氣污染日趨嚴重。酸雨在湖南、浙江和江西的部分區(qū)域污染進一步加重。主要淡水水系水質(zhì)沒有得到根本好轉(zhuǎn)，海洋污染加劇，噪聲污染已成為城市居民反映最為強烈的環(huán)境問題之一。原則上，稅種的設定必須兼顧污染烈度及稅基的穩(wěn)定性和征收的可操作性，參考國際做法，我國可明確以下環(huán)保稅種：

　　大氣污染稅該稅對于大氣污染排放源控制及治理有很強的針對性。工業(yè)生產(chǎn)中排放的二氧化硫（SO2）與氮氧化合物（NOx）是造成雨水酸化最主要的污染物。為有效防治酸雨的蔓延，美國在1972年設立了二氧化硫稅，該稅根據(jù)二氧化硫排放濃度的地區(qū)差異分等級征收：二氧化硫的濃度達到一級標準的地區(qū)，每排放一磅硫征稅 15美分；達到二級標準的地區(qū)，每磅硫10美分。對于氮氧化物的排放，法國、意大利等國都是通過氮氧化物稅加以控制的。大氣變暖的原因是二氧化碳的超量排放，需要國際合作采取聯(lián)動措施才能從根本上得到防治，中國以負責任的態(tài)度于1998年5月簽署了《京都議定書》，2005年2月中旬生效。中國是該國際協(xié)議的簽署國，自然要承擔防止大氣變暖的相應義務。英國較早開征了二氧化碳稅的國家，計稅依據(jù)是二氧化碳的排放量與濃度。征收的主要目的是，鼓勵減少礦物燃料使用量，特別是碳含量高的燃料，達到減少排放二氧化碳的目的。二氧化碳稅從構(gòu)成上看屬混合型稅種，一部分由能源含碳量決定，所有固體和液體礦物能源（比如煤、石油及其各種制品）都要按照其碳含量交納碳稅。另一部分由能源的發(fā)熱量決定，主要是針對礦物能源和非礦物能源，如電力征稅。

　　對我國來說，具體辦法是：以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設備、設施在生產(chǎn)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象，以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人，根據(jù)二氧化碳排放量征收二氧化碳稅控制二氧化碳排放量，按排放量對氮氧化物征收氮氧化物稅。

　　水污染稅水污染稅是對水體污染行為征收的稅種，目前許多西方工業(yè)化國家均對污染水質(zhì)的行為征稅。德國制定了《聯(lián)邦廢水稅法》，以廢水污染單位為基準，實行統(tǒng)一稅率，普遍征收。當排放廢水達到最低標準時，可減免稅款，并規(guī)定進行污水處理設施投資的，可予減稅。荷蘭則以“人口當量” （相當于每人每年排入水域的污染物數(shù)量）征收水污染稅，納稅對象包括公司、企業(yè)、家庭和個人。中國水污染程度較為嚴重，污染企業(yè)主要集中在低端制造業(yè)，比如造紙、印刷、化工、食品等行業(yè)。該稅可考慮以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的廢水為課征對象，以排放廢水的單位和個人為納稅人，對企業(yè)和個人應分別采取不同的征收辦法。

　　具體辦法是：水污染稅按廢水排放量定額征收，但由于各種廢水中污染物的種類和濃度不同，污染程度也不同，因此，按某種方式制定一個廢水排放的“標準單位”，再將納稅人的廢水排放量折算為標準單位后納稅。

　　垃圾稅隨著經(jīng)濟發(fā)展加速，企業(yè)投資規(guī)模和生產(chǎn)能力擴大，人民消費水平改善，城市和居民區(qū)日漸集中，垃圾污染也成為現(xiàn)代生活不得不面對的嚴峻問題。垃圾稅分兩類，一是針對居民日常生活廢棄物征收生活垃圾稅，二是生產(chǎn)型單位產(chǎn)生的固體廢棄物征收固體廢棄物稅（即工業(yè)垃圾稅）。荷蘭的垃圾稅是由政府對家庭征收的一種稅，該稅的征收目的是為收集和處理垃圾來籌集資金。垃圾稅的每一個家庭為征收單位，人口少的家庭可以得到一定的減免。這種按家庭征收的方式仍有其不公平之處，因為每個家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量是不同的，課以同樣的稅額有失公平。對此，荷蘭政府又開征了垃圾收集稅，各地市政府可以在這兩種稅之間進行選擇。垃圾收集稅根據(jù)每個家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量來征收，以小型垃圾箱為征收單位，稅額根據(jù)每個家庭裝滿垃圾箱的數(shù)量及每個垃圾箱的單位稅額來確定，可以做到相對公平些，有利于減少家庭垃圾。

　　美國對固體廢物實行飲料容器押金法，即顧客在購買飲料時要預先交上一定的押金，到歸還空容器時再退還押金。實行這種辦法，可減少隨意亂仍廢飲料包裝物現(xiàn)象，以達到保護自然環(huán)境和節(jié)約能源的目的。1993年，比利時在《環(huán)境稅法》中對固體廢物的征稅也作了類似的規(guī)定：環(huán)境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機、工業(yè)使用的某些包裝品、殺蟲劑、紙以及電池等各類產(chǎn)品。

　　我國固體廢棄物集中在大型制造企業(yè)，如機械設備、石油化工等行業(yè)，具體有包裝物、舊輪胎及部分有放射污染的固體廢棄物等。固體廢棄物稅可以考慮對物品特別是一次性消費品在其生產(chǎn)或使用環(huán)節(jié)就予以征稅，鼓勵節(jié)約使用和回收再利用行為。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種固體廢物為課征對象，以排放固體廢物的單位和個體經(jīng)營者為納稅人。對不同種類、需用不同方式處理的垃圾應采用不同的征稅方法。工礦企業(yè)排放的含有毒物質(zhì)的廢渣與不含有毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾應視其對環(huán)境的不同影響，分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。以垃圾排放量為計稅依據(jù)，實行以量課稅。在稅率設計上，對同一種類的垃圾，還應按不同堆存地點，不同處理方式區(qū)別對待。

　　農(nóng)業(yè)污染稅主要是對環(huán)境有重大危害的農(nóng)藥和化肥征收。農(nóng)藥稅最早開征于瑞典，后來丹麥、芬蘭、挪威均開征了該稅�；�肥、農(nóng)藥使用及不合理灌溉引起的污染對農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)產(chǎn)生了嚴重危害。據(jù)我國農(nóng)業(yè)部門近年對320個污染點的調(diào)查表明，全調(diào)查區(qū)受重金屬污染的農(nóng)產(chǎn)品總面積占調(diào)查區(qū)的80％，大城市常年食用的蔬菜硝酸鹽含量多數(shù)已超過臨界水平。今后，我國化肥、農(nóng)藥等農(nóng)業(yè)化學品的使用量還將進一步增加，預計2010年，集約化養(yǎng)殖場的COD負荷占全國工業(yè)和生活COD排放量的比重將從上世紀90年代中后期的約20％提高到70％左右（COD， Chemical Oxygen Demand，化學耗氧量，是利用化學氧化劑將徘水中可氧化物質(zhì)，如有機物、亞硝酸鹽、亞鐵鹽、硫化物等，進行氧化分解，然后根據(jù)殘留的氮化劑的量計算出氧的消耗量，它是表示水質(zhì)污染度的重要指標。COD值越小，說明水質(zhì)污染程度越輕）。我國有效土地使用面積有限，再加上城市化的急劇推進，決定了人多地少這一土地資源根本格局，農(nóng)業(yè)增長方式只能以提高單位畝產(chǎn)為主。這樣，大面積使用化肥、農(nóng)藥增產(chǎn)增收，成為現(xiàn)代生產(chǎn)方式不得以的選擇。

　　農(nóng)業(yè)污染稅可以根據(jù)化肥及農(nóng)藥污染物的含量、釋放速率，決定征收稅額，針對生產(chǎn)企業(yè)進行征收，而不針對農(nóng)戶和集體等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位，以保護其農(nóng)業(yè)生產(chǎn)積極性，從源頭上控制污染的原則。

　　噪音稅主要為了限制噪音的產(chǎn)生和泛濫，所征得稅款用于防噪音建設投資。該稅有地點針對性，比如居民生活環(huán)境周圍的臨近機場、重大施工現(xiàn)場等區(qū)域，征收對象不同。開征噪音稅是西方國家用來控制噪音污染的有效方法，是對超過一定分貝的特定噪音源所征收的一種稅，但具體征收對象和方法各國不盡相同。針對飛機所產(chǎn)生的巨大噪音，美國規(guī)定，對使用機場的每位旅客和每噸貨物征收一美元的治理噪音稅，稅金被指定用于支付機構(gòu)周圍住區(qū)的隔音費用。日本、荷蘭的機場是按飛機著陸的架次計征，稅率高達足以使航空公司認識到安裝噪聲控制設備比交納噪音稅更為合算的水平。再如，荷蘭規(guī)定：夏季早晨駛?cè)牖蛲砩像傠x擁擠區(qū)域的車輛分別征稅 1.25美元和0.50美元，冬季則分別征0.50和0.35美元。德國也開征了汽車噪音稅，將其列入交通噪音防止法的范圍。

　　我國早在1979年頒布的《環(huán)境保護法（試行）》就明確規(guī)定：對超過國家規(guī)定標準排放污染物的，要收取“超標排污費”。1982年頒布的《征收排污費暫行辦法》，對征收排污費的范圍、標準、資金的管理與使用等作了具體規(guī)定。后來，《大氣污染防治法》、《水污染防治法》等環(huán)保法律，也是依據(jù)這些法律法規(guī)的條文規(guī)定，將收費作為污染防治的經(jīng)濟辦法，這與環(huán)保稅稅種的設計初衷和思路明顯沖突，因此，此等法律法規(guī)的修改顯得十分緊迫。