具有環(huán)保功能 五大稅種構(gòu)建環(huán)保稅體系

　　我國(guó)排污收費(fèi)制度實(shí)施20多年來(lái)，排污收費(fèi)項(xiàng)目雖然已經(jīng)有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大類(lèi)，取得了一定的成效，但現(xiàn)行的收費(fèi)制度尚存在諸多問(wèn)題，不利于環(huán)境污染的防治。例如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯低于治理費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，某些排污者寧愿交費(fèi)也不愿治理或運(yùn)轉(zhuǎn)自己的污染治理設(shè)施；在資金返還給企業(yè)后，多數(shù)被用作生產(chǎn)發(fā)展資金，只有少數(shù)真正用于治理污染；超標(biāo)排污行為不被視為違法，這使排污者更樂(lè)于繳納低額超標(biāo)排污費(fèi)；收費(fèi)資金被有關(guān)政府部門(mén)擠占、挪用、非法使用，其中僅有一部分用于環(huán)境污染防治。再如，現(xiàn)行制度中對(duì)于某些較重要的污染物排放還沒(méi)有制定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；各項(xiàng)環(huán)境法對(duì)該項(xiàng)制度的規(guī)定顯得過(guò)于簡(jiǎn)單和原則。從資金歸屬上看，目前排污費(fèi)都?xì)w地方所有，中央財(cái)政不參與排污收費(fèi)的分配，因而也不能對(duì)之進(jìn)行有效地調(diào)控。

　　除排污收費(fèi)制度外，目前我國(guó)某些稅種還具有環(huán)保功能，比如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和耕地占用稅等。這些都是臨時(shí)性、階段性的保護(hù)政策，缺乏系統(tǒng)性、整體性，結(jié)果一方面保護(hù)范圍極其有限，另一方面也由于分布過(guò)散，無(wú)法集中力量進(jìn)行治理，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)乏力。

　　排污收費(fèi)制度不能再適應(yīng)對(duì)費(fèi)用強(qiáng)有力監(jiān)管和環(huán)境治理的現(xiàn)實(shí)要求，已經(jīng)完成了歷史使命。同時(shí)，分散在其他稅種的具有環(huán)保功能的稅收部分功能不明顯。因此，必須尋找新的途徑支撐可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。按照國(guó)家“費(fèi)改稅”和稅制調(diào)整的思路，增設(shè)環(huán)保稅，將有關(guān)收入統(tǒng)一納入到特定稅種（環(huán)保稅）的強(qiáng)有力的監(jiān)管之下。目前，我國(guó)城市空氣質(zhì)量達(dá)到國(guó)家空氣質(zhì)量二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的城市僅占41.7％，城市空氣污染日趨嚴(yán)重。酸雨在湖南、浙江和江西的部分區(qū)域污染進(jìn)一步加重。主要淡水水系水質(zhì)沒(méi)有得到根本好轉(zhuǎn)，海洋污染加劇，噪聲污染已成為城市居民反映最為強(qiáng)烈的環(huán)境問(wèn)題之一。原則上，稅種的設(shè)定必須兼顧污染烈度及稅基的穩(wěn)定性和征收的可操作性，參考國(guó)際做法，我國(guó)可明確以下環(huán)保稅種：

　　大氣污染稅該稅對(duì)于大氣污染排放源控制及治理有很強(qiáng)的針對(duì)性。工業(yè)生產(chǎn)中排放的二氧化硫（SO2）與氮氧化合物（NOx）是造成雨水酸化最主要的污染物。為有效防治酸雨的蔓延，美國(guó)在1972年設(shè)立了二氧化硫稅，該稅根據(jù)二氧化硫排放濃度的地區(qū)差異分等級(jí)征收：二氧化硫的濃度達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征稅 15美分；達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每磅硫10美分。對(duì)于氮氧化物的排放，法國(guó)、意大利等國(guó)都是通過(guò)氮氧化物稅加以控制的。大氣變暖的原因是二氧化碳的超量排放，需要國(guó)際合作采取聯(lián)動(dòng)措施才能從根本上得到防治，中國(guó)以負(fù)責(zé)任的態(tài)度于1998年5月簽署了《京都議定書(shū)》，2005年2月中旬生效。中國(guó)是該國(guó)際協(xié)議的簽署國(guó)，自然要承擔(dān)防止大氣變暖的相應(yīng)義務(wù)。英國(guó)較早開(kāi)征了二氧化碳稅的國(guó)家，計(jì)稅依據(jù)是二氧化碳的排放量與濃度。征收的主要目的是，鼓勵(lì)減少礦物燃料使用量，特別是碳含量高的燃料，達(dá)到減少排放二氧化碳的目的。二氧化碳稅從構(gòu)成上看屬混合型稅種，一部分由能源含碳量決定，所有固體和液體礦物能源（比如煤、石油及其各種制品）都要按照其碳含量交納碳稅。另一部分由能源的發(fā)熱量決定，主要是針對(duì)礦物能源和非礦物能源，如電力征稅。

　　對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，具體辦法是：以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象，以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人，根據(jù)二氧化碳排放量征收二氧化碳稅控制二氧化碳排放量，按排放量對(duì)氮氧化物征收氮氧化物稅。

　　水污染稅水污染稅是對(duì)水體污染行為征收的稅種，目前許多西方工業(yè)化國(guó)家均對(duì)污染水質(zhì)的行為征稅。德國(guó)制定了《聯(lián)邦廢水稅法》，以廢水污染單位為基準(zhǔn)，實(shí)行統(tǒng)一稅率，普遍征收。當(dāng)排放廢水達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可減免稅款，并規(guī)定進(jìn)行污水處理設(shè)施投資的，可予減稅。荷蘭則以“人口當(dāng)量” （相當(dāng)于每人每年排入水域的污染物數(shù)量）征收水污染稅，納稅對(duì)象包括公司、企業(yè)、家庭和個(gè)人。中國(guó)水污染程度較為嚴(yán)重，污染企業(yè)主要集中在低端制造業(yè)，比如造紙、印刷、化工、食品等行業(yè)。該稅可考慮以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的廢水為課征對(duì)象，以排放廢水的單位和個(gè)人為納稅人，對(duì)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)分別采取不同的征收辦法。

　　具體辦法是：水污染稅按廢水排放量定額征收，但由于各種廢水中污染物的種類(lèi)和濃度不同，污染程度也不同，因此，按某種方式制定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”，再將納稅人的廢水排放量折算為標(biāo)準(zhǔn)單位后納稅。

　　垃圾稅隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速，企業(yè)投資規(guī)模和生產(chǎn)能力擴(kuò)大，人民消費(fèi)水平改善，城市和居民區(qū)日漸集中，垃圾污染也成為現(xiàn)代生活不得不面對(duì)的嚴(yán)峻問(wèn)題。垃圾稅分兩類(lèi)，一是針對(duì)居民日常生活廢棄物征收生活垃圾稅，二是生產(chǎn)型單位產(chǎn)生的固體廢棄物征收固體廢棄物稅（即工業(yè)垃圾稅）。荷蘭的垃圾稅是由政府對(duì)家庭征收的一種稅，該稅的征收目的是為收集和處理垃圾來(lái)籌集資金。垃圾稅的每一個(gè)家庭為征收單位，人口少的家庭可以得到一定的減免。這種按家庭征收的方式仍有其不公平之處，因?yàn)槊總�(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量是不同的，課以同樣的稅額有失公平。對(duì)此，荷蘭政府又開(kāi)征了垃圾收集稅，各地市政府可以在這兩種稅之間進(jìn)行選擇。垃圾收集稅根據(jù)每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量來(lái)征收，以小型垃圾箱為征收單位，稅額根據(jù)每個(gè)家庭裝滿垃圾箱的數(shù)量及每個(gè)垃圾箱的單位稅額來(lái)確定，可以做到相對(duì)公平些，有利于減少家庭垃圾。

　　美國(guó)對(duì)固體廢物實(shí)行飲料容器押金法，即顧客在購(gòu)買(mǎi)飲料時(shí)要預(yù)先交上一定的押金，到歸還空容器時(shí)再退還押金。實(shí)行這種辦法，可減少隨意亂仍廢飲料包裝物現(xiàn)象，以達(dá)到保護(hù)自然環(huán)境和節(jié)約能源的目的。1993年，比利時(shí)在《環(huán)境稅法》中對(duì)固體廢物的征稅也作了類(lèi)似的規(guī)定：環(huán)境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品、殺蟲(chóng)劑、紙以及電池等各類(lèi)產(chǎn)品。

　　我國(guó)固體廢棄物集中在大型制造企業(yè)，如機(jī)械設(shè)備、石油化工等行業(yè)，具體有包裝物、舊輪胎及部分有放射污染的固體廢棄物等。固體廢棄物稅可以考慮對(duì)物品特別是一次性消費(fèi)品在其生產(chǎn)或使用環(huán)節(jié)就予以征稅，鼓勵(lì)節(jié)約使用和回收再利用行為。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的各種固體廢物為課征對(duì)象，以排放固體廢物的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人。對(duì)不同種類(lèi)、需用不同方式處理的垃圾應(yīng)采用不同的征稅方法。工礦企業(yè)排放的含有毒物質(zhì)的廢渣與不含有毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾應(yīng)視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。以垃圾排放量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行以量課稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類(lèi)的垃圾，還應(yīng)按不同堆存地點(diǎn)，不同處理方式區(qū)別對(duì)待。

　　農(nóng)業(yè)污染稅主要是對(duì)環(huán)境有重大危害的農(nóng)藥和化肥征收。農(nóng)藥稅最早開(kāi)征于瑞典，后來(lái)丹麥、芬蘭、挪威均開(kāi)征了該稅�；�肥、農(nóng)藥使用及不合理灌溉引起的污染對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)產(chǎn)生了嚴(yán)重危害。據(jù)我國(guó)農(nóng)業(yè)部門(mén)近年對(duì)320個(gè)污染點(diǎn)的調(diào)查表明，全調(diào)查區(qū)受重金屬污染的農(nóng)產(chǎn)品總面積占調(diào)查區(qū)的80％，大城市常年食用的蔬菜硝酸鹽含量多數(shù)已超過(guò)臨界水平。今后，我國(guó)化肥、農(nóng)藥等農(nóng)業(yè)化學(xué)品的使用量還將進(jìn)一步增加，預(yù)計(jì)2010年，集約化養(yǎng)殖場(chǎng)的COD負(fù)荷占全國(guó)工業(yè)和生活COD排放量的比重將從上世紀(jì)90年代中后期的約20％提高到70％左右（COD， Chemical Oxygen Demand，化學(xué)耗氧量，是利用化學(xué)氧化劑將徘水中可氧化物質(zhì)，如有機(jī)物、亞硝酸鹽、亞鐵鹽、硫化物等，進(jìn)行氧化分解，然后根據(jù)殘留的氮化劑的量計(jì)算出氧的消耗量，它是表示水質(zhì)污染度的重要指標(biāo)。COD值越小，說(shuō)明水質(zhì)污染程度越輕）。我國(guó)有效土地使用面積有限，再加上城市化的急劇推進(jìn)，決定了人多地少這一土地資源根本格局，農(nóng)業(yè)增長(zhǎng)方式只能以提高單位畝產(chǎn)為主。這樣，大面積使用化肥、農(nóng)藥增產(chǎn)增收，成為現(xiàn)代生產(chǎn)方式不得以的選擇。

　　農(nóng)業(yè)污染稅可以根據(jù)化肥及農(nóng)藥污染物的含量、釋放速率，決定征收稅額，針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征收，而不針對(duì)農(nóng)戶和集體等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位，以保護(hù)其農(nóng)業(yè)生產(chǎn)積極性，從源頭上控制污染的原則。

　　噪音稅主要為了限制噪音的產(chǎn)生和泛濫，所征得稅款用于防噪音建設(shè)投資。該稅有地點(diǎn)針對(duì)性，比如居民生活環(huán)境周?chē)�的臨近機(jī)場(chǎng)、重大施工現(xiàn)場(chǎng)等區(qū)域，征收對(duì)象不同。開(kāi)征噪音稅是西方國(guó)家用來(lái)控制噪音污染的有效方法，是對(duì)超過(guò)一定分貝的特定噪音源所征收的一種稅，但具體征收對(duì)象和方法各國(guó)不盡相同。針對(duì)飛機(jī)所產(chǎn)生的巨大噪音，美國(guó)規(guī)定，對(duì)使用機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收一美元的治理噪音稅，稅金被指定用于支付機(jī)構(gòu)周?chē)�住區(qū)的隔音費(fèi)用。日本、荷蘭的機(jī)場(chǎng)是按飛機(jī)著陸的架次計(jì)征，稅率高達(dá)足以使航空公司認(rèn)識(shí)到安裝噪聲控制設(shè)備比交納噪音稅更為合算的水平。再如，荷蘭規(guī)定：夏季早晨駛?cè)牖蛲砩像傠x擁擠區(qū)域的車(chē)輛分別征稅 1.25美元和0.50美元，冬季則分別征0.50和0.35美元。德國(guó)也開(kāi)征了汽車(chē)噪音稅，將其列入交通噪音防止法的范圍。

　　我國(guó)早在1979年頒布的《環(huán)境保護(hù)法（試行）》就明確規(guī)定：對(duì)超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的，要收取“超標(biāo)排污費(fèi)”。1982年頒布的《征收排污費(fèi)暫行辦法》，對(duì)征收排污費(fèi)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、資金的管理與使用等作了具體規(guī)定。后來(lái)，《大氣污染防治法》、《水污染防治法》等環(huán)保法律，也是依據(jù)這些法律法規(guī)的條文規(guī)定，將收費(fèi)作為污染防治的經(jīng)濟(jì)辦法，這與環(huán)保稅稅種的設(shè)計(jì)初衷和思路明顯沖突，因此，此等法律法規(guī)的修改顯得十分緊迫。