中國(guó)正考慮新的貸款損失減免稅政策

　　中國(guó)銀監(jiān)會(huì)官方網(wǎng)站8月8日發(fā)布的《巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)小組成員國(guó)貸款分類和準(zhǔn)備計(jì)提的現(xiàn)行做法的調(diào)查報(bào)告》中稱，“中國(guó)正在重新考慮按照貸款余額1%的上限享受減免稅。”

　　中國(guó)目前的貸款損失準(zhǔn)備金稅收減免政策是僅當(dāng)貸款被核銷時(shí)，按提取損失準(zhǔn)備金的貸款期末余額1%計(jì)提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。由世界銀行2002年所作的這份調(diào)查報(bào)告說(shuō)，中國(guó)正在考慮新的貸款損失準(zhǔn)備金稅收減免政策。

　　據(jù)悉，巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)小組成員國(guó)貸款損失的稅收減免主要有下列三種方法：一是核銷法，貸款僅能在已被宣布無(wú)法回收并且已從銀行賬簿中核銷的情況下才減免稅收。二是專項(xiàng)準(zhǔn)備金法，專項(xiàng)準(zhǔn)備金可以全額或者部分減免稅。三是一般準(zhǔn)備金法，對(duì)不超過(guò)合格貸款預(yù)先確定比例的一般準(zhǔn)備金，銀行可享受減免稅待遇。

　　核銷法和專項(xiàng)準(zhǔn)備金法是最常用的。澳大利亞、韓國(guó)、荷蘭和美國(guó)采用的是核銷法。幾乎所有其他接受調(diào)查的國(guó)家和地區(qū)都采用專項(xiàng)準(zhǔn)備金法。除幾個(gè)國(guó)家對(duì)可減免稅的準(zhǔn)備金進(jìn)行了限制，大多數(shù)國(guó)家對(duì)準(zhǔn)備金的總量控制具有靈活性。

　　在那些對(duì)減免稅進(jìn)行限制的國(guó)家中，印度允許最多不超過(guò)年收入的5%和被印度儲(chǔ)備銀行確定為損失或可疑資產(chǎn)的5%享受稅收減免；韓國(guó)減免稅最多不能超過(guò)監(jiān)管比率的下限；墨西哥則是按貸款的2.5%為上限；南非規(guī)定減免稅收不得超過(guò)可疑貸款的本金與利息之和的25%。

　　采用一般準(zhǔn)備金法的國(guó)家相對(duì)較少。捷克、德國(guó)、意大利和新加坡采用這種方法。這些國(guó)家規(guī)定了一般準(zhǔn)備金的減免稅限額，專項(xiàng)準(zhǔn)備金也有限額。德國(guó)沒(méi)有對(duì)專項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行限制，但是要求一般準(zhǔn)備金不能超出過(guò)去5年內(nèi)平均貸款損失的60%。

　　意大利在一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅收減免方面有一個(gè)累積的限制，即每年不得超過(guò)貸款余額的0.5%，并且貸款損失準(zhǔn)備金小于貸款余額的5%。在法國(guó)，對(duì)外國(guó)借款人的貸款，如果該借款人所在國(guó)家被認(rèn)為有國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)，則對(duì)該筆貸款計(jì)提的準(zhǔn)備金可以進(jìn)行稅收減免，但是一般準(zhǔn)備金則不能。理所當(dāng)然的是，來(lái)源于非生息性資產(chǎn)的收益是不用交稅的。

　　調(diào)查報(bào)告指出，如果不允許銀行在采用了所有的清收手段以及用盡全部的法律手段處置抵押品之前核銷貸款，那么核銷法會(huì)顯得過(guò)于嚴(yán)格。在很多國(guó)家，司法體系的低效率使損益表中對(duì)損失從會(huì)計(jì)上確認(rèn)，相對(duì)于貸款損失實(shí)際發(fā)生的時(shí)間大大滯后。如果可以部分核銷，則該辦法更接近于專項(xiàng)準(zhǔn)備金法。

　　去年下半年，中國(guó)曾發(fā)生過(guò)百家城市商業(yè)銀行聯(lián)名上書(shū)國(guó)家稅務(wù)總局，希望逐步提高城市商業(yè)銀行提取呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除的比例。建議從2003年起每年增加0.5%呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除的比例,至2005年止,城市商業(yè)銀行依據(jù)規(guī)定計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備,其按提取呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)期末余額2.5%計(jì)提的部分,可在企業(yè)所得稅前扣除。但這個(gè)聯(lián)名呼吁書(shū)后來(lái)沒(méi)有了音訊。

　　調(diào)查報(bào)告指出，貸款損失準(zhǔn)備金免稅對(duì)銀行計(jì)提充足的貸款損失準(zhǔn)備金影響很大。由于準(zhǔn)備金最終影響到未計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款損失的規(guī)模，貸款損失的財(cái)務(wù)處理也影響到銀行危機(jī)的成本。由于稅收減免會(huì)鼓勵(lì)多提準(zhǔn)備金，而過(guò)為嚴(yán)格的稅收政策又可能會(huì)導(dǎo)致貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提不足，所以對(duì)貸款準(zhǔn)備金的稅收待遇要在稅收減免與過(guò)嚴(yán)的稅收政策之間尋求一個(gè)微妙的平衡。

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　　2002年10月1日起施行的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定：金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合一定條件的債權(quán)或者股權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。