時(shí)近年終，一場空前的全國性稅務(wù)調(diào)查似乎并沒有減弱的跡象。上個(gè)周末，香港媒體報(bào)道全國政協(xié)委員、著名畫家韓美林因稅務(wù)問題，被北京市地方稅務(wù)局立案調(diào)查。北京市地稅局相關(guān)工作人員向記者證實(shí)確有其事，但強(qiáng)調(diào)只是調(diào)查并沒有立案，目前還沒有調(diào)查結(jié)果。
在“韓美林事件”之前相繼曝光的，除了轟動(dòng)一時(shí)的劉曉慶因涉嫌逃稅被捕事件，香港耀科國際公司董事會(huì)前主席施爭輝也因稅務(wù)問題被逮捕。另外，一些演藝界明星、著名私企業(yè)主被披露受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，一些城市將長期欠稅、逃稅的企業(yè)移送公安機(jī)關(guān)處理。不少政策分析人士由此預(yù)測，這場整頓是稅改的前兆，稅制改革即將有大動(dòng)作。
不過，從國稅總局官員近日向《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》的描述中可以感到，近期中國的稅制改革仍以穩(wěn)定為基礎(chǔ)。根據(jù)這位官員的描述：除了繼續(xù)加強(qiáng)對企業(yè)、個(gè)人的會(huì)計(jì)審稽與督查，從現(xiàn)在到2003年，國家將在目前稅制的前提下，著手通過擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收，漸進(jìn)地進(jìn)行增值稅改革，同時(shí)減輕農(nóng)業(yè)稅；由于尚不具備必要條件，綜合的個(gè)人所得稅制和統(tǒng)一中外企業(yè)所得稅制不會(huì)有大的突破。
從“優(yōu)惠”
到“一視同仁”
近日最引人注目的是，國家稅務(wù)總局決定查清理檢查各地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其執(zhí)行情況，要求各地立即停止執(zhí)行在國家統(tǒng)一政策之外越權(quán)自行制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時(shí)檢查企業(yè)享受優(yōu)惠政策的資格及減免稅管理程序。
上市公司所得稅優(yōu)惠政策是2002年1月1日起被財(cái)政部取消的，但目前仍有很多上市公司或下屬公司享受所得稅優(yōu)惠。原來的所得稅優(yōu)惠主要是執(zhí)行先征后返政策，即先預(yù)交33％，在以后年份再返還18％。這些公司將在接下去的兩個(gè)月內(nèi)接受嚴(yán)格的資格審查，不符合條件的將被停止享受優(yōu)惠稅率。
除了上市公司，地方政府為吸引投資制定極其優(yōu)惠的所得稅返還政策也很普遍。據(jù)國稅總局官員透露，現(xiàn)在國家允許的政策性減免仍有1000多億元，而由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自施行，國家并不允許的減免也數(shù)量可觀。
國稅總局所得稅管理司一位官員表示，國家稅務(wù)局的此次行動(dòng)，意在收緊地方稅務(wù)局頒發(fā)各種稅務(wù)優(yōu)惠政策的權(quán)利。以后國家的稅收優(yōu)惠政策將以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，體現(xiàn)在扶持某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策將逐步取消。同時(shí)，對外商投資企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策也將取消。
一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，這場對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的清理以及同時(shí)進(jìn)行的全面檢查，是在為中外企業(yè)所得稅合并進(jìn)行鋪墊。國稅局的一位官員也向《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》表示，統(tǒng)一中外企業(yè)所得稅，必然得先取消違背公平原則的稅收優(yōu)惠與減免政策。
據(jù)這位官員分析，現(xiàn)行的國內(nèi)企業(yè)所得稅，稅前扣除不充分，比如折舊率過低導(dǎo)致的資本消耗不足、由于計(jì)稅工資扣除的限制導(dǎo)致的勞動(dòng)力消耗補(bǔ)償不足、因?yàn)檠邪l(fā)支出水平低導(dǎo)致后備技術(shù)補(bǔ)償不足，因此，兩稅率合并前必須先解決內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)償問題。
他表示，短期內(nèi)——也就是2003年，不可能完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，但國家可能會(huì)調(diào)高國內(nèi)企業(yè)所得稅的稅前抵扣率，從而降低實(shí)際稅賦水平。
從新版發(fā)票
到工商稅收改革
新版“有獎(jiǎng)發(fā)票”是2002年出臺(tái)的一項(xiàng)有力的控稅手段。盡管與在全國范圍內(nèi)的查稅行動(dòng)相比溫和很多，但效果顯著。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，今年上半年，全國在新版有獎(jiǎng)發(fā)票試點(diǎn)地區(qū)共兌獎(jiǎng)3000萬元，不過因此多增稅收9億元。
率先推行新版有獎(jiǎng)發(fā)票的北京市地方稅務(wù)局，將其視為創(chuàng)新舉措，同時(shí)也出于無奈。他們希望通過鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票，促使企業(yè)上報(bào)的營業(yè)額數(shù)據(jù)接近真實(shí)，從而防止偷逃營業(yè)稅。
財(cái)政部稅政司的一位官員告訴記者，目前稅制中向企業(yè)征收的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅這三種工商稅，本身就很難有效地征到民營企業(yè)和個(gè)體工商戶身上。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，這反映為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與納稅結(jié)構(gòu)倒掛。
據(jù)國稅局統(tǒng)計(jì)，近年國有工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值占全國工業(yè)總產(chǎn)值的比重只有30％，但其上繳的國稅卻占全部國內(nèi)企業(yè)上繳國稅的70％；在國內(nèi)企業(yè)上繳的地稅中，國有企業(yè)的份額也達(dá)到60％。
北京大學(xué)中國經(jīng)濟(jì)研究中心教授平新喬認(rèn)為，從本質(zhì)上說，目前這三種工商稅對20世紀(jì)80年代國家對國有企業(yè)開征的工商稅有很大的繼承性。這種稅制對于國有企業(yè)也許是有效的，而對民營企業(yè)開征可能就不那么有效。根據(jù)中國的稅法，營業(yè)稅是對“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)”而開征的。營業(yè)稅按營業(yè)額核算，不過很多民營企業(yè)虛報(bào)營業(yè)額已是眾所周知的事實(shí)。
使用新版發(fā)票可以限制企業(yè)虛報(bào)營業(yè)額，但地稅部門對這一新措施也存有爭議。北京市地稅局一位參與新版發(fā)票推行工作的人士曾對“培養(yǎng)消費(fèi)者索要發(fā)票的習(xí)慣”提出疑問：到底應(yīng)該通過規(guī)范誰的行為來進(jìn)行稅收管理？這在目前并沒有一致的認(rèn)識(shí)。
進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收
目前在中國稅制中，對形成物質(zhì)形態(tài)商品的勞動(dòng)開征增值稅，對不形成物質(zhì)形態(tài)商品的勞務(wù)開征營業(yè)稅，對特定商品開征消費(fèi)稅。平新喬認(rèn)為，企業(yè)對消費(fèi)稅的偷逃動(dòng)力小，而增值稅和營業(yè)稅，正是民營企業(yè)與個(gè)體工商業(yè)者偷逃稅的體制基礎(chǔ)。
財(cái)政部一位官員告訴《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》，近些年有關(guān)部門在研討稅制改革中，曾就增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等“三稅改革 ”大傷腦筋，因?yàn)闊o論合并或分拆組合，每種方案背后都有巨大的隱憂。
比如，既然偷逃消費(fèi)稅的動(dòng)機(jī)小，易征收，將營業(yè)稅和消費(fèi)稅統(tǒng)一，那么，增值稅也就順理成章地應(yīng)與營業(yè)稅和消費(fèi)稅統(tǒng)一。但是這意味著改增值稅為消費(fèi)稅，是稅制改革的敏感區(qū)。如果變營業(yè)稅為消費(fèi)稅，除非政府出面迫使服務(wù)費(fèi)降價(jià)，否則在原來的價(jià)格上再加一道消費(fèi)稅，消費(fèi)者很難承受；若由消費(fèi)稅來統(tǒng)一營業(yè)稅與增值稅，更會(huì)引起連鎖反應(yīng)，對直接的生產(chǎn)活動(dòng)就都無理由征稅了，將會(huì)導(dǎo)致許多稅種取消。
財(cái)政部這位官員告訴記者，2003年國家將進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，而消費(fèi)稅的擴(kuò)大趨勢將最終影響中國目前以增值稅為主體的稅制，這是一個(gè)長期的過程。另外，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的改革也是漸進(jìn)的過程，近期不會(huì)發(fā)生根本變化。
另據(jù)相關(guān)人士透露，有觀點(diǎn)提出應(yīng)把農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)納入增值稅課稅范圍。但目前，中國的增值稅課稅范圍僅包括制造業(yè)、商業(yè)，而農(nóng)牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)服務(wù)業(yè)并沒有納入增值稅的課稅范圍。目前國家有關(guān)部門正在進(jìn)行可行性研究。
個(gè)人所得稅法近期不會(huì)更新
社會(huì)和輿論對個(gè)人所得稅的關(guān)注今年達(dá)到前所未有的程度，焦點(diǎn)集中在明星和企業(yè)主身上。不過，理論界近來對此的質(zhì)疑也越來越清晰——把稅收問題的注意力引向加強(qiáng)直接稅(對所得或支出的課稅)或?qū)τ谫Y本所得征稅，是否是正確的稅制改革方向？國家稅務(wù)總局的一位官員也提出個(gè)人觀點(diǎn)：近20年來，國際上稅制改革的潮流是輕直接稅、重以消費(fèi)稅為主體的間接稅，這是發(fā)達(dá)國家經(jīng)歷了從上世紀(jì)30年代至80年代初以直接稅為稅收主體的過程后的反思。
不過，國家稅務(wù)總局個(gè)人所得司的一位成員告訴記者，新的個(gè)人所得稅法一兩年內(nèi)不可能出臺(tái)，包括財(cái)產(chǎn)確認(rèn)制度等相關(guān)條件還未具備。不過他指出，國家有可能先出臺(tái)個(gè)人所得稅的配套稅種，如遺產(chǎn)稅等。
減少農(nóng)業(yè)稅直至取消，順應(yīng)促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢，近期可能提上議事日程。按稅法說明，農(nóng)業(yè)稅開征的理由是調(diào)節(jié)收入，因而農(nóng)業(yè)稅可以看成是農(nóng)民承擔(dān)的所得稅。據(jù)國稅局地方稅務(wù)司官員介紹，農(nóng)業(yè)稅是從建國初期就開征的老稅種，但現(xiàn)在每年總稅額還不到500億元。事實(shí)上，理論界與政策研究部門已多次提出取消它。
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