稅收責(zé)任如何進(jìn)行審計認(rèn)定

　　近年來，審計署和地方審計機(jī)關(guān)每年都組織對省級稅務(wù)系統(tǒng)稅收收入征管情況進(jìn)行審計，稅收審計作為中央和地方預(yù)算執(zhí)行審計的重要組成部分，對規(guī)范稅收征管秩序起到一定的作用。隨著我國財稅體制改革不斷深化，財經(jīng)領(lǐng)域法律法規(guī)的逐步完善，對稅務(wù)部門稅款征收中存在問題如何定性處理的問題也擺到審計人員面前。

　　新修訂的稅收征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派征收稅款�！钡谌�十一條規(guī)定： “納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，交納或者解繳稅款�！庇纱丝梢�，征 管法明確規(guī)定了征納雙方的責(zé)任和義務(wù)，對培養(yǎng)納稅人自覺依法納稅意識，規(guī)范稅務(wù)部門依法征稅起到了一定的作用。同時，這也決定了目前我國稅收征管的基本模式，即納稅人如實(shí)申報繳納稅款，稅務(wù)部門依法征收。對納稅人申報稅款的真實(shí)性，按照國家稅務(wù)總局稽查工作規(guī)定，通過稽查程序依法檢查核實(shí)確定。而現(xiàn)實(shí)情況是一些納稅人自覺依法納稅意識淡薄，存在采取少申報收入、多列成本費(fèi)用等種種手段達(dá)到偷逃國家稅款的情況，如2002年我們對某市國稅部門中央稅收收入征管情況審計中通過延伸審查發(fā)現(xiàn)，部分納稅人存在會計核算不實(shí)、少申報稅款等問題，少繳稅款達(dá)7000余萬元。 

　　在近幾年稅務(wù)審計中，查處和糾正稅務(wù)部門少征稅款問題是稅務(wù)審計的重點(diǎn)內(nèi)容，占?xì)v年稅務(wù)審計查出違規(guī)金額的30％左右。采取的審計方法是審計人員通過延伸納稅人，審查其會計報表、賬簿、憑證等資料，發(fā)現(xiàn)納稅人采取少計收入、多列成本費(fèi)用等手段未如實(shí)申報繳納稅款。在與稅務(wù)部門交換意見時往往將其定性為稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、少征稅款。但隨著新的稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，我們通過延伸審查發(fā)現(xiàn)，納稅人少繳稅款問題若簡單地定性為稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、少征稅款，則存在責(zé)任界定不清、定性不準(zhǔn)的可能，加大了審計風(fēng)險。

　　由此帶來了兩個方面的問題，一是納稅人偷逃國家稅款，稅務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，由于缺乏充分的法律法規(guī)依據(jù)，審計人員難以界定，面對國家稅款流失的現(xiàn)狀無法對稅務(wù)部門下達(dá)審計決定，審計處理的剛性弱化。二是如果稅務(wù)部門隱瞞稅源，有稅不征，藏稅于企業(yè)，審計人員發(fā)現(xiàn)此類問題后，稅務(wù)部門則又可以將責(zé)任推給企業(yè)而不承擔(dān)任何行政和法律責(zé)任。

　　筆者認(rèn)為，解決稅收責(zé)任審計認(rèn)定的主要方法有：一是緊緊抓住稅收審計責(zé)任主體是稅務(wù)部門這一主線，從稅務(wù)部門征管、票證、稽查、稅收會計核算這四個環(huán)節(jié)入手，查證落實(shí)是否存在稽查執(zhí)法不嚴(yán)、征人情稅等問題。二是分清納稅人、扣繳義務(wù)人與稅務(wù)部門的責(zé)任。屬于納稅人、扣繳義務(wù)人少繳稅款的問題可依照審計法實(shí)施條例第四十一條的規(guī)定出具審計建議書，向稅務(wù)部門提出處理、處罰納稅人、扣繳義務(wù)人的意見，也可采取審計結(jié)果公告形式，促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行交納或者解繳稅款義務(wù)，促進(jìn)稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管，堵塞漏洞。屬于稅務(wù)部門少征稅款的問題可依照審計法第四十條規(guī)定對稅務(wù)部門下達(dá)審計決定，由審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行。