規(guī)范資產(chǎn)減值、企業(yè)合并等會(huì)計(jì)行為

　　2005年7月19日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)-資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――石油天然氣開采》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――捐贈(zèng)與補(bǔ)助》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――投資性房地產(chǎn)》等七項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。這是繼今年6月2日發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》征求意見稿、6月22日就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)-外幣折算》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――分部報(bào)告》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案公開征求意見后，財(cái)政部再次將其起草的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向社會(huì)公眾征求意見。這也標(biāo)志著今年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入關(guān)鍵階段。

　　本次發(fā)布的資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，都是針對(duì)當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題所做出的具體規(guī)范，既有助于進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，又有助于規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷認(rèn)為，這次發(fā)布的七項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿主要有以下特點(diǎn)：

　　一、充分實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同

　　本次發(fā)布的征求意見稿從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，盡可能借鑒了國(guó)際慣例。例如，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中規(guī)定，如果單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)計(jì)算可收回金額，確認(rèn)減值損失；企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)定，對(duì)于所有非控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許采用權(quán)益結(jié)合法；合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍等。這些規(guī)定有力地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同進(jìn)程，縮小了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。

　　二、充分考慮中國(guó)的實(shí)際情況

　　根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，本次發(fā)布的征求意見稿充分考慮了我國(guó)的實(shí)際情況。例如，考慮到我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中尚未規(guī)范的同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行了規(guī)范，要求按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理；考慮到我國(guó)各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場(chǎng)，公允價(jià)值很難取得，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿對(duì)于生物資產(chǎn)的計(jì)量采用了成本模式；考慮到我國(guó)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)的現(xiàn)狀，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿以成本模式為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式，同時(shí)適當(dāng)引入了公允價(jià)值。

　　三、增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性

　　本次發(fā)布的征求意見稿還從語(yǔ)言文字、準(zhǔn)則內(nèi)容等諸多方面進(jìn)行了創(chuàng)新，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性。一是準(zhǔn)則行文言簡(jiǎn)意賅，樸素平實(shí)，通俗易懂。征求意見稿采用了條款式的結(jié)構(gòu)，既符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)的定位，又便于我國(guó)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)信息使用者理解。二是在準(zhǔn)則中除了規(guī)定會(huì)計(jì)處理的一般原則外，還盡可能地提供了執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的具體指南，比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定了較為詳細(xì)的可收回金額的確定方法，捐贈(zèng)與補(bǔ)助準(zhǔn)則中對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的主要補(bǔ)助方式分別規(guī)定了具體的會(huì)計(jì)處理方法等。

　　總之，本次征求意見的七項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，既考慮了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的要求，又堅(jiān)持從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，豐富和完善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一項(xiàng)重大成果，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將發(fā)揮十分積極的作用。

　　據(jù)了解，財(cái)政部會(huì)計(jì)司下一步還將發(fā)布金融工具、保險(xiǎn)合同等多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，并對(duì)現(xiàn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂。全部新準(zhǔn)則的制定發(fā)布和現(xiàn)有準(zhǔn)則的修訂工作預(yù)計(jì)將于明年年初完成，屆時(shí)將建立起可獨(dú)立實(shí)施的、基本完善的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。