隨著我國(guó)財(cái)政、稅務(wù)體制和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)軌、變革和完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的差距越來(lái)越大。由于我國(guó)稅法越來(lái)越健全，稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算方式越來(lái)越復(fù)雜，筆者認(rèn)為，借鑒美國(guó)及一些發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，不僅有可能，而且很有必要。 

　　一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征 

　　從理論上講，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和核算方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、解繳和退庫(kù)的全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)有效的反映、核算和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，其差別體現(xiàn)在三個(gè)方面： 

　　(一)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作。 

　　對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法(條例)及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅法制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)后出法等五種方法中選擇，并可對(duì)不同地存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)采用某種計(jì)價(jià)方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。 

　　(二)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅務(wù)義務(wù)的工具。 

　　企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，它對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)閲?guó)家規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致，處理方法、計(jì)算口徑不可避免出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收法規(guī)、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。 

　　(三)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用。 

　　企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到少交稅的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)少交稅或不多交稅、減輕稅負(fù)的目的。 

　　二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性 

　　設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，不僅是企業(yè)為了適應(yīng)稅法的需要及稅務(wù)部門(mén)征收管理的需要，它還涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域的諸多方面。其必要性是： 

　　(一)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求。 

　　目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的帳簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整、系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅種的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。他們?cè)谳^多的情況下只能機(jī)械接受稅務(wù)部門(mén)的指點(diǎn)、指責(zé)或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬品，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，雙方面互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。 

　　現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明確和顯著。(1)目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了綜合部門(mén)及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅法和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)。(2)核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)槎惙ㄔ谟?jì)算應(yīng)稅所得既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)部門(mén)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理上的方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房地產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購(gòu)買(mǎi)方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，則根據(jù)房地產(chǎn)商收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。(3)計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅法則規(guī)定不予在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。(4)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。(5)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門(mén)核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬品，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)立的前提條件。 

　　(二)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇。 

　　一是有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。企業(yè)配置既懂稅法、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅法規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)。二是有利分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)帳簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)部門(mén)應(yīng)有的職責(zé)。三是有利稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于國(guó)家稅務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，也能使稅務(wù)部門(mén)更容易發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、規(guī)范化、公正化的進(jìn)程，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。 

　　(三)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要。 

　　企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得僅以企業(yè)一己之利，片面追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化，企業(yè)一方面要認(rèn)真改造納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅，有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)部門(mén)解答有關(guān)納稅問(wèn)題。有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證，有權(quán)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議。對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議不服時(shí)，有權(quán)向人民法庭起訴。對(duì)稅務(wù)干部營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告。有權(quán)在稅法容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅權(quán)利，必須熟知稅法，不僅要熟知稅法原理和各稅稅法，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅法，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)作出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。 

　　(四)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑。 

　　企業(yè)會(huì)計(jì)研究企業(yè)納稅是在經(jīng)濟(jì)體制改革以后，由于企業(yè)自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，不能片面地認(rèn)為只是為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。首先為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅法，納稅人應(yīng)樹(shù)立應(yīng)有的、牢固的納稅意識(shí)和納稅光榮的榮譽(yù)感、責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在稅法允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅法中存在某些“灰色地帶”，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避有就無(wú)、避早就晚等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。當(dāng)然稅務(wù)部門(mén)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、被動(dòng)發(fā)現(xiàn)稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。 

　　(五)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系、加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。 

　　為強(qiáng)化國(guó)家調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的能力及提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，我國(guó)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，于1987年開(kāi)始“宏觀會(huì)計(jì)”研究，試圖通過(guò)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，為國(guó)家調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供信息服務(wù)。令人遺憾的是，該體系至今未把“企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)”納入其組成部分。在宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)管理人員頭腦中，“稅式支出”(即國(guó)家采取各種途徑饒讓給納稅人的利益)都是一個(gè)模糊的概念�，F(xiàn)有的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，僅包括國(guó)民收入會(huì)計(jì)、投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)、資金活動(dòng)會(huì)計(jì)、國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表、國(guó)際收支平衡表等部分。當(dāng)然，這與企業(yè)會(huì)計(jì)，即微觀會(huì)計(jì)撇開(kāi)稅務(wù)資金的流動(dòng)，從而使占國(guó)家財(cái)政收入90%以上的稅收收入不能依法核算密切相關(guān)。因此，企業(yè)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)也是完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系、加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。 

　　三、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問(wèn)題 

　　(一)我國(guó)建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則。 

　　設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)家稅收得以順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。做好企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的前提，是必須遵守稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循如下原則： 

　　1.法律性原則。判斷企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)合法與否、正確與否的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到帳簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理等規(guī)定的更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)工作的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。 

　　2.客觀性原則。凡作為核算和計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)，這就要求從會(huì)計(jì)憑證到納稅申報(bào)表，都必須反映企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和核算的正確性，即反映企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。 

　　3.公平稅負(fù)原則。一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何虛藏隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，依法、公平地向國(guó)家交納稅款。 

　　4.全面性原則。全面性原則，體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督的并重上，即既要正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，把可能在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)的不正常情況及時(shí)糾正，以免企業(yè)遭受處罰而造成不必要的損失。 

　　(二)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法。 

　　企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容構(gòu)成其對(duì)象，具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的和稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)根據(jù)稅法確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。(2)流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。(3)企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。 

　　(三)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度。 

　　1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)通則》的要求制定，與其他專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅法規(guī)定有差別時(shí)，才按稅法的規(guī)定執(zhí)行。 

　　2.納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程度，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納應(yīng)交稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。 

　　3.減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅法規(guī)定，申請(qǐng)減、免、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)體規(guī)定辦理書(shū)面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)依法申報(bào)納稅。減免到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。 

　　4.企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)帳務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。