如果責任準備金提取充足，虧損將在當年反映出來，如果提取不足，將在以后年度逐漸反映出來。“責任準備金提取的程度，只是反映了虧損期時間點的不同而已�！�

　　一直以來保險業(yè)暗存的準備金缺口問題在會計準則新規(guī)下將無從遁形。日前，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則-保險合同》和《企業(yè)會計準則-再保險合同》（征求意見稿）（下稱“征求意見稿”），要求保險公司按充足性測試后的準備金缺口進行相應補提。  征求意見稿規(guī)定了保險準備金的確認時點和計量方法，要求保險公司在會計期末運用修正后的假設，對未決賠款準備金、壽險和長期健康險準備金進行充足性測試，如重新確定的準備金額超過已提取的準備金余額，需進行補提。

　　征求意見稿稱，這是在借鑒《國際財務報告準則第四號》的基礎上引入的充足性測試概念，是“我國保險會計準則的重大突破”。

　　一旦補提賬面將變“難看”

　　此前標準普爾在《中國保險業(yè)信用前瞻2005~2006報告》中指出，中國保險業(yè)的增長難掩準備金不足的風險，尤其是非壽險業(yè)。業(yè)內(nèi)人士認為，特別是未決賠款責任準備金更容易成為利潤調(diào)整器，甚至被長期低估，這導致了償付能力的削弱。

　　某中資壽險公司一位總精算師認為，準備金補提對于保險公司的經(jīng)營以及保護被保險人利益很有好處，也是國際的通用做法。

　　但目前的現(xiàn)實是，即使存在準備金缺口，國內(nèi)保險公司也沒有進行過補提。除了此前沒有相關規(guī)定和要求外，更重要的一個原因是一旦補提，將影響其當期利潤。人保財險（2328.HK）曾于2002年補提責任準備金，結果導致當年凈利減至2.78億元。

　　因此可以預見的是，一旦按新規(guī)進行準備金補提，意味著很多保險公司的賬面將變得“難看”。

　　一位保監(jiān)會人士認為，如果責任準備金提取充足，虧損將在當年反映出來，如果提取不足，將在以后年度逐漸反映出來�！柏熑螠蕚浣鹛崛〉某潭�，只是反映了虧損期時間點的不同而已�！�

　　“其實壽險業(yè)的利潤在現(xiàn)有會計準則下本來就是扭曲的�！泵裆�人壽保險公司總精算師兼總裁助理趙建新認為。他介紹，壽險產(chǎn)品的利潤是精算人員在產(chǎn)品定價時基于各種假設評估出來的，利潤本身是預測的。因此，“保險業(yè)不在于實現(xiàn)多少利潤，而在于能夠創(chuàng)造多少價值，關鍵在于保險公司要明白銷售的保單里到底有多少價值。”

　　“只要保證保單有內(nèi)含價值貢獻，保險期內(nèi)費用和其他參數(shù)的控制在產(chǎn)品定價假設范圍內(nèi)，保單利潤肯定能夠最終實現(xiàn)。”趙建新說。

　　從這個意義上說，趙建新認為，新規(guī)對于保險業(yè)的經(jīng)營不會造成太大沖擊�！皦垭U業(yè)本來就是穩(wěn)健經(jīng)營、細水長流，并非暴利行業(yè)……關鍵是公司的投資者和管理層一定要能意識到這一點。”

　　新規(guī)使計提科學合理

　　對于會計準則新規(guī)，趙建新認為：“主要目的是希望引進一些國際標準和慣例，來解決目前國內(nèi)保險會計準則存在的不足�！�

　　目前國內(nèi)僅實行基于最低法定要求的保險會計制度，如果按征求意見稿的要求，則意味著保險公司準備金的評估“除了滿足保監(jiān)會對償付能力的要求外，還要反映公司的實際經(jīng)營狀況特別是風險狀況，這意味著責任準備金的提取要求更加客觀、科學和合理�！壁w建新說。

　　趙建新認為，對于壽險公司國際上更傾向于采用內(nèi)含價值法。由于前期費用較大，壽險業(yè)一般有七八年的虧損期，利潤是在以后的保單年度內(nèi)逐漸釋放的。“這種利潤模式不同于一般工業(yè)企業(yè)，無法用國內(nèi)現(xiàn)行會計準則體現(xiàn)�！�

　　“內(nèi)含價值評估法更能真實、客觀地反映壽險公司的經(jīng)營狀況�！壁w建新說。

　　此前，保監(jiān)會主席吳定富表示將在保險業(yè)引入內(nèi)含價值評估體系，但在征求意見稿中，并沒有體現(xiàn)對內(nèi)含價值的要求。

　　上述中資壽險公司總精算師還認為，如果實行新規(guī)，還需要考慮稅收的問題。據(jù)了解，補提準備金意味著當年稅收的減少和應交稅款的延遲，因此國外對于責任準備金的提取有配套的稅收規(guī)定，并取得稅務機關的認可，在報送的一系列報表中包括稅收報表，但目前我國還沒有相應的配套辦法，在征求意見稿中也沒有提及。

　　精算作用凸顯

　　由于責任準備金很難從交易合同中直觀顯現(xiàn)，需要通過精算人員運用假設來計量，新規(guī)對準備金的要求，把精算師推到一個更加重要的位置。業(yè)內(nèi)人士指出，由于責任準備金將直接影響公司的財務狀況與經(jīng)營成果，精算師應為保險會計提供基本理論框架。

　　趙建新認為，由于保險業(yè)的特點是銷售在先成本控制在后，成本控制的難度很大，“這也正是精算的重要所在，需要通過財務精算規(guī)劃公司的成本控制和銷售量，最重要的是一定要把精算的理念和思想體現(xiàn)在公司的經(jīng)營管理之中�！�

　　業(yè)內(nèi)人士認為，準備金出現(xiàn)缺口不在于精算不準，而在于基礎數(shù)據(jù)的缺失。中美大都會人壽首席精算師包虹劍在接受本報記者采訪時認為，保險數(shù)據(jù)的準確和完整是精算的基礎，特別是對于非壽險公司，歷史數(shù)據(jù)的積累非常重要�！叭绻麤]有基本數(shù)據(jù)，再有經(jīng)驗的精算師也只能拍腦袋。”