中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第6號(hào)——證券公司審計(jì)（試行）

（征求意見(jiàn)稿）》的通知

　　會(huì)協(xié)[2002] 314號(hào)

　　各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：

　　為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券公司審計(jì)業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，我會(huì)制定了《中

國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第6號(hào)——證券公司審計(jì)（試行）（征求意見(jiàn)稿）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)

轉(zhuǎn)發(fā)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所，廣泛征求意見(jiàn)，并于2003年4月1日前將書(shū)面意見(jiàn)反饋我會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部。

　　附件：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第6號(hào)——證券公司審計(jì)（試行）（征求意見(jiàn)稿）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二00二年十二月十六日

　　附件：

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第6號(hào)---證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（試行）（征求意見(jiàn)稿）

　　1.總則

　　1.1為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《

獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，制定本指南。

　　1.2本指南著重說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券公司審計(jì)所考慮的主要因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本指南

與相關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合起來(lái)考慮，并根據(jù)具體情況增加或減少相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　1.3鑒于證券公司業(yè)務(wù)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷。 

　　2.接受業(yè)務(wù)委托與編制審計(jì)計(jì)劃

　　2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解證券公司的基本情況，評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性，初步評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。

　　2.2在評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.是否具備證券公司審計(jì)所需要的專門知識(shí)和技能；

　　2.是否熟悉證券公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)；

　　3.是否具有對(duì)證券公司分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。

　　2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與證券公司簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任和義

務(wù)、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與證券公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　2.4適應(yīng)證券監(jiān)管法規(guī)對(duì)證券公司監(jiān)管的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否同時(shí)接受證券公司委托

對(duì)其內(nèi)部控制以及補(bǔ)充報(bào)表出具報(bào)告，以便在業(yè)務(wù)約定書(shū)中對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行約定。

　　2.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)證券公司規(guī)模、業(yè)務(wù)類型及其復(fù)雜程度，制定審計(jì)計(jì)劃。

　　2.6在制定審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下與證券公司有關(guān)的主要情況：

　　1.宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)證券公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響；

　　2.適用的證券公司監(jiān)管法規(guī)及證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；

　　3.擁有的業(yè)務(wù)資格及其相應(yīng)的主要監(jiān)管要求；

　　4.股本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)；

　　5.分支機(jī)構(gòu)的分布情況及管理措施；

　　6.主要風(fēng)險(xiǎn)及管理策略；

　　7.業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度；

　　8.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)；

　　9.資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)；

　　10.重大訴訟和其他或有事項(xiàng)；

　　11.關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

　　12.重大的違反法規(guī)行為；

　　13.行業(yè)地位，如證券業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)公布的證券公司排名。

　　2.7在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱以下資料:

　　1.章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)許可證等法律文件；

　　2.股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及各專門委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；

　　3.驗(yàn)資報(bào)告；

　　4.組織結(jié)構(gòu)圖；

　　5.風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告；

　　6.業(yè)務(wù)流程圖；

　　7.有關(guān)內(nèi)部控制制度；

　　8.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)系統(tǒng)硬件、軟件清單、流程圖及相關(guān)資料；

　　9.上年度的審計(jì)報(bào)告；

　　10.內(nèi)部稽核報(bào)告；

　　11.最近中期會(huì)計(jì)報(bào)表、年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其分部報(bào)告；

　　12.關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易清單；

　　13.重大訴訟法律文件和或有事項(xiàng)清單；

　　14.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管信息及有關(guān)資料。

　　2.8在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

　　1.經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

　　2.重要性水平；

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

　　4.對(duì)證券交易、財(cái)務(wù)核算、資金清算、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的集中控制程度；

　　5.內(nèi)部控制的擬信賴程度；

　　6.重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；

　　7.導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；

　　8.利用內(nèi)部審計(jì)（稽核）的工作；

　　9.利用專家的工作；

　　10.監(jiān)管部門特殊的監(jiān)管要求。

　　2.9 證券公司的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。

　　2.10注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)證券公司對(duì)證券交易、資金清算、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的集中控制程度以

及各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制情況，選擇不同的審計(jì)策略。

　　2.11由于證券公司具有以下特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分測(cè)試并在測(cè)試的基礎(chǔ)上

設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序：

　　1.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品特殊性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高風(fēng)險(xiǎn)性，要求強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理； 

　　2.從事交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信

息系統(tǒng)；

　　3.分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制； 

　　4.特許經(jīng)營(yíng)，要求從事的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、受托投資管理業(yè)務(wù)、證券研究

和證券咨詢業(yè)務(wù)分立管理，并經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)批準(zhǔn)；

　　5.與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到證券監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。

　　2.12注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：

　　1.代買賣證券款；

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)；

　　3.委托資產(chǎn)；

　　4.不符合證券監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)；

　　5.發(fā)生重大變動(dòng)和與預(yù)期差異較大的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；

　　6.投機(jī)性強(qiáng)的交易；

　　7.關(guān)聯(lián)方交易；

　　8.金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)或服務(wù)；

　　9.表外科目；

　　10.受新近頒布法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　2.13注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下影響證券公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的風(fēng)險(xiǎn)因素：

　　1.國(guó)家宏觀政策和證券市場(chǎng)政策的影響；

　　2.特許經(jīng)營(yíng)資格或其他法定經(jīng)營(yíng)權(quán)的喪失或即將喪失；

　　3.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在重大缺陷；

　　4.主要客戶和關(guān)鍵員工的流失；

　　5.管理層經(jīng)營(yíng)思想不端正，違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)；

　　6.市場(chǎng)變化而導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)失��；

　　7.大量不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬；

　　8.法定凈資本等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)不符合要求。

　　2.14在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家工作。

　　2.15在考慮適應(yīng)證券監(jiān)管部門的特殊監(jiān)管需要而對(duì)證券公司內(nèi)部控制或補(bǔ)充報(bào)表出具報(bào)告時(shí)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃中作出相應(yīng)的安排。

　　3.內(nèi)部控制測(cè)試

　　3.1證券公司的內(nèi)部控制主要包括環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、電子信

息系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計(jì)（稽核）控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與

溝通、監(jiān)控五個(gè)方面對(duì)這些內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，以此來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

。

　　3.1.1有效的內(nèi)部控制制度，能夠促使證券公司董事會(huì)及管理層合理確保以下事項(xiàng)：

　　1.公司經(jīng)營(yíng)的效果、效率；

　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表可靠；

　　3.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已遵循了相關(guān)法規(guī)。
如果內(nèi)部控制五要素中任一要素存在重大缺陷，內(nèi)部控制從整體上就無(wú)法確保以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　3.1.2有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證證券公司：

　　1.所有交易經(jīng)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行；
 
　　2.所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的會(huì)計(jì)報(bào)

表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求；

　　3.只有經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)；

　　4.將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對(duì)，并在出現(xiàn)差異時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧��?br>
　　5.恰當(dāng)履行代理、受托協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。

　　3.2了解內(nèi)部控制

　　3.2.1控制環(huán)境

　　3.2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解對(duì)證券公司控制環(huán)境產(chǎn)生影響的以下因素：

　　1.管理當(dāng)局守法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；

　　2.公司的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制；

　　3.管理當(dāng)局對(duì)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的態(tài)度；

　　4.證券公司業(yè)務(wù)范圍及其經(jīng)營(yíng)方式；

　　5.政策法規(guī)變化及其他監(jiān)管環(huán)境；

　　6.防火墻、交易限制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、管理當(dāng)局對(duì)于內(nèi)部控制重大缺陷的反應(yīng)及其采取的糾正措施

；

　　7.組織架構(gòu)和職責(zé)分工的規(guī)則；

　　8.人力資源政策與薪酬制度；

　　9.授權(quán)控制制度。

　　3.2.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)關(guān)注以下控制環(huán)節(jié)，進(jìn)一步了解控制環(huán)境：

　　1.公司的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是否充分履行各自的職權(quán)，以避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生，

完善法人治理結(jié)構(gòu)；

　　2.公司是否建立有關(guān)隔離制度，做到經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、受托投資管理業(yè)務(wù)

、證券研究和證券咨詢業(yè)務(wù)等在人員、信息、賬戶上嚴(yán)格分開(kāi)管理；

　　3.公司是否設(shè)立獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門的合規(guī)審查機(jī)構(gòu)或設(shè)立合規(guī)審查崗位負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的合法合

規(guī)進(jìn)行檢查監(jiān)督； 

　　4.公司是否制定了有效的信息資料流轉(zhuǎn)通報(bào)制度，相關(guān)部門和相關(guān)崗位之間是否建立了重要業(yè)

務(wù)處理順暢傳遞的渠道；

　　5.公司是否設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況實(shí)行嚴(yán)格的檢查和反饋；

　　6.公司是否建立嚴(yán)密有效的主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)辦法、分支機(jī)構(gòu)和重要部門的風(fēng)險(xiǎn)考核指

標(biāo)體系以及管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)；

　　7.公司是否遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格制定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理

業(yè)務(wù)等管理規(guī)章、*作流程和崗位手冊(cè)，并針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置必要的控制程序； 

　　8.公司是否實(shí)行逐級(jí)授權(quán)制度，公司各業(yè)務(wù)部門、各級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否在其規(guī)定的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、

人事等授權(quán)范圍內(nèi)行使經(jīng)營(yíng)管理職能；

　　9.公司的重要崗位（如直接與客戶、電腦、資金、有價(jià)證券、重要空白憑證、業(yè)務(wù)用章等接觸

的崗位）是否實(shí)行雙人負(fù)責(zé)制度，公司的重要崗位（如證券營(yíng)業(yè)部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管和電腦主管等

）是否在回避的基礎(chǔ)上實(shí)行委派制和定期輪換制；

　　10.公司是否在主辦存管銀行和法人存管銀行分別開(kāi)立自有資金專用存款賬戶和交易結(jié)算資金專

用存款賬戶，公司下屬證券營(yíng)業(yè)部是否在公司所確定的存管銀行設(shè)在當(dāng)?shù)氐姆种�機(jī)構(gòu)開(kāi)立交易結(jié)算

資金專用存款賬戶；

　　11.公司是否建立了對(duì)所屬營(yíng)業(yè)部的現(xiàn)場(chǎng)稽核制度，現(xiàn)場(chǎng)稽核的方式和頻次是否適當(dāng)；

　　12.公司的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否能隨時(shí)反映或掌握所屬營(yíng)業(yè)部的交易情況（及時(shí)的或隔天的）；

　　13.公司下屬證券營(yíng)業(yè)部是否以合資、合作方式設(shè)立，是否存在以承包、租賃方式經(jīng)營(yíng)的情況，

是否有偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓許可證的行為；

　　14.公司是否下設(shè)其他遠(yuǎn)程服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，其遠(yuǎn)程服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)是否以合資、合作方式設(shè)立，是否存在以

承包、租賃方式經(jīng)營(yíng)的情況。

　　3.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　3.2.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解證券公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以充分關(guān)注管理當(dāng)局處理與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)

的風(fēng)險(xiǎn)的政策和措施。

　　3.2.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的以下因素： 

　　1.監(jiān)管或經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化可能導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力和與內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的變化；

　　2.人事安排可能導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制不同關(guān)注或理解；

　　3.信息系統(tǒng)重大的變化可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；

　　4.公司快速發(fā)展可能會(huì)加大內(nèi)部控制的壓力并增加其風(fēng)險(xiǎn)；

　　5.*作程序或信息系統(tǒng)采用新科學(xué)技術(shù)可能改變與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；

　　6.進(jìn)入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域可能導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)；

　　7.公司重組伴隨著裁員、監(jiān)管的變化以及職責(zé)的分離可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；

　　8.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的采用或變化可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表編制的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.2.3信息與溝通

　　3.2.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取證券公司與信息交流和反饋相關(guān)的文件，以了解董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、

高級(jí)管理人員如何將信息及時(shí)傳遞給相關(guān)部門的員工、各個(gè)部門和員工如何順暢反饋信息。

　　3.2.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表信息系統(tǒng)中的以下主要風(fēng)險(xiǎn)：

　　1.證券交易沒(méi)有被記錄；

　　2.證券記錄的交易不真實(shí)；

　　3.證券記錄的交易不準(zhǔn)確，或者按照錯(cuò)誤的金額記錄了交易，或者對(duì)交易作出了不恰當(dāng)?shù)姆诸?br>
，或者在匯總或結(jié)轉(zhuǎn)交易記錄的過(guò)程中出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)；

　　4.證券交易沒(méi)有被記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；

　　5.對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的估價(jià)不正確；

　　6.以令人產(chǎn)生誤解的方式報(bào)告賬戶余額，或者并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律規(guī)定充分披露有關(guān)

必要的信息。

　　3.2.4控制活動(dòng)

　　3.2.4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取證券公司各級(jí)授權(quán)、不同崗位職責(zé)劃分以及獨(dú)立稽核等控制活動(dòng)的

相關(guān)文件，以了解公司控制活動(dòng)是如何設(shè)計(jì)和實(shí)施的。

　　3.2.4.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)證券公司的控制活動(dòng)是否能夠合理保證：

　　1.所記錄的交易只包括那些實(shí)際發(fā)生的交易；

　　2.會(huì)計(jì)記錄中沒(méi)有漏記有效交易；

　　3.交易在執(zhí)行和記錄前均經(jīng)批準(zhǔn)；

　　4.貨幣金額被正確確定；

　　5.交易被記錄到正確的賬戶；

　　6.交易的會(huì)計(jì)處理完全執(zhí)行并且符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

　　7.交易被記錄到適當(dāng)會(huì)計(jì)期間；

　　8.交易遵守所適用的法律法規(guī)。

　　3.2.5監(jiān)控行為

　　3.2.5.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解證券公司的以下監(jiān)控行為：

　　1.控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；

　　2.持續(xù)監(jiān)控或單獨(dú)評(píng)估；

　　3.利用與外部溝通獲得的信息實(shí)施監(jiān)控。

　　3.2.5.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)證券公司監(jiān)控活動(dòng)是如何執(zhí)行糾正措施及其效果。

　　3.3對(duì)主要業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　3.3.1在測(cè)試與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.了解證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的工作流程。

　　2.從經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的憑單（合同）中抽取樣本，對(duì)照營(yíng)業(yè)部的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，檢查經(jīng)紀(jì)業(yè)

務(wù)內(nèi)部控制以下控制環(huán)節(jié)：

　　開(kāi)戶

　　（1）開(kāi)戶柜是否制訂了工作流程，并設(shè)有規(guī)定的開(kāi)戶柜員權(quán)限；

　�。�2）開(kāi)戶手續(xù)是否齊全、委托協(xié)議是否規(guī)范；

　�。�3）開(kāi)戶資料是否與交易電腦系統(tǒng)中的相應(yīng)內(nèi)容一致；

　　（4）客戶資料的保存是否完備；

　　（5）是否存在個(gè)人開(kāi)立多個(gè)股票賬戶或資金賬戶的情況；

　�。�6）客戶的股票賬戶和資金賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否明確；

　　（7）有無(wú)以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶。

　　客戶資金存取

　　（1）資金柜是否制訂了工作流程，并設(shè)有規(guī)定的開(kāi)戶柜員權(quán)限；

　�。�2）客戶交易結(jié)算資金提取是否有相應(yīng)的安全措施； 

　�。�3）客戶以支票或匯票方式存入交易結(jié)算資金時(shí)，是否先經(jīng)財(cái)務(wù)審核確認(rèn)資金到賬后才有資金

柜員根據(jù)財(cái)務(wù)確認(rèn)單辦理存�。� 

　　（4）客戶申請(qǐng)委托銀行轉(zhuǎn)賬時(shí)，證券營(yíng)業(yè)部人員和銀行人員是否對(duì)其戶名、股東號(hào)碼和銀行賬

號(hào)進(jìn)行復(fù)核；

　�。�5）客戶利用電話轉(zhuǎn)賬存取交易結(jié)算資金時(shí)，資金柜員是否于每日收市后將客戶交易結(jié)算資金

日結(jié)單中銀行轉(zhuǎn)賬存取金額與銀行傳真的存取流水單進(jìn)行核對(duì)； 

　　（6）一卡通系統(tǒng)工作是否正常，是否指定專人與銀行逐筆核對(duì)存取款明細(xì)賬；

　　（7）是否存在客戶賬戶被非法開(kāi)通銀證功能，造成資金被盜現(xiàn)象；

　�。�8）是否設(shè)有程序控制，當(dāng)日轉(zhuǎn)入的資金不能當(dāng)日取出；

　�。�9）對(duì)于特殊提款、大額取款是否存在授權(quán)審批制度；

　�。�10）收市后，資金柜員是否按規(guī)定程序作對(duì)賬、日結(jié)處理，并簽章與財(cái)務(wù)交接；

　�。�11）收市后，財(cái)務(wù)是否將客戶交易結(jié)算資金存取匯總表與銀行傳真的存取匯總數(shù)據(jù)以及客戶

交易結(jié)算資金日結(jié)表相核對(duì)，并編制書(shū)面文件；

　�。�12）銀行代理出納行為是否規(guī)范，與銀行的代理協(xié)議是否權(quán)責(zé)明確；

　�。�13）客戶交易結(jié)算資金存取憑單、內(nèi)轉(zhuǎn)單及其他有關(guān)內(nèi)容是否按規(guī)定裝訂保管。

　　委托

　�。�1）交易委托方式是否向證監(jiān)會(huì)申報(bào)，傳真委托、網(wǎng)絡(luò)委托、電話委托是否簽定了協(xié)議； 

　�。�2）柜臺(tái)委托是否審查客戶“三證”（居民身份證、股東代碼卡和資金賬戶卡）并校驗(yàn)客戶密

碼；

　�。�3）對(duì)委托接受與否的控制是否由客戶交易結(jié)算資金電腦設(shè)定條件執(zhí)行； 

　�。�4）接受證券買賣委托是否根據(jù)委托的證券品種、數(shù)量、價(jià)格等，按照交易規(guī)則代理買賣證券

； 

　�。�5）柜臺(tái)委托錄入后是否有人復(fù)核； 

　�。�6）收市后，委托柜員是否打印當(dāng)日全部委托清單，并與客戶委托存根聯(lián)逐筆核對(duì)，蓋章確認(rèn)

后妥善保存；

　�。�7）收市后，是否將交易所發(fā)送的成交資料與營(yíng)業(yè)部電腦系統(tǒng)資料相核對(duì)；

　�。�8）是否違反規(guī)定接受客戶全權(quán)委托；

　�。�9）有無(wú)以任何方式對(duì)客戶證券買賣的收益或損失作出承諾；

　�。�10）證券交易的收費(fèi)是否合理，是否公布收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)辦法；

　　（11）是否存在防止買空、賣空的措施；

　�。�12）是否存在挪用客戶交易結(jié)算資金的情況；

　　（13）是否存在私自買賣客戶賬戶上的證券，或者假借客戶的名義買賣證券的情況；

　�。�14）交易員的密碼是否定期更改；

　�。�15）是否設(shè)有經(jīng)紀(jì)差錯(cuò)處理辦法。

　　清算交割

　�。�1）是否制定了清算管理制度和清算業(yè)務(wù)流程；

　�。�2）從事系統(tǒng)*作工作和清算工作是否嚴(yán)格分離；

　�。�3）是否設(shè)立了專職清算員，每日的清算工作是否由兩人共同進(jìn)行；

　　（4）公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部是否實(shí)現(xiàn)法人集中清算；

　�。�5）每日清算交割是否及時(shí)，是否定期與結(jié)算公司進(jìn)行對(duì)賬；

　�。�6）是否有權(quán)設(shè)定或更改交易系統(tǒng)中的融資、融券或傭金率；

　�。�7）確認(rèn)客戶交易行為及交易結(jié)果的對(duì)賬單是否經(jīng)交易經(jīng)辦人員以外的審核人員逐筆審核；

　�。�8）各種形式的傭金返還是否有合同并經(jīng)授權(quán)人核準(zhǔn)；

　�。�9）清算日志是否完整；

　�。�10）當(dāng)日清算完畢后是否將清算結(jié)果與交易所及財(cái)務(wù)部門對(duì)賬，清算報(bào)表是否歸檔妥善保管

；

　　（11）客戶交易結(jié)算資金是否全額存放于客戶交易結(jié)算資金專用賬戶和清算備付金賬戶，是否

存在將客戶交易結(jié)算資金挪作他用等違規(guī)行為。

　　3.詢問(wèn)營(yíng)業(yè)部電腦交易系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行情況，并實(shí)地觀察其運(yùn)行情況，對(duì)關(guān)鍵功能要求予以*

作演示，并實(shí)施穿行測(cè)試。

　　4.檢查代兌付債券、代買賣證券相關(guān)的原始憑證、記賬憑證。

　　5.選擇適當(dāng)數(shù)量的深、滬兩市交易統(tǒng)計(jì)資料，核對(duì)代理證券買賣清算匯總表、交易資金收付匯

總表和清算備付金存款對(duì)賬單。

　　3.3.2在測(cè)試與自營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

　　1.了解證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)的工作流程。

　　2.檢查證券公司《經(jīng)營(yíng)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)資格證書(shū)》及其授權(quán)各分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展自營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)文件

，確定自營(yíng)業(yè)務(wù)是否存在嚴(yán)格的授權(quán)、審批程序。

　　3.檢查自營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)自營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的以下控制環(huán)節(jié)：

　�。�1）自營(yíng)業(yè)務(wù)是否與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、受托投資管理業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開(kāi)；

　�。�2）證券投資決策與*作、自營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)作與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否相分離；

　　（3）公司是否成立自營(yíng)證券投資決策機(jī)構(gòu)，對(duì)重大的自營(yíng)證券投資進(jìn)行決策，避免由一個(gè)部門

或主管全權(quán)決定投資策略或投資品種； 

　　（4）自營(yíng)證券規(guī)模是否控制在股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)管理層規(guī)定的限度內(nèi)；

　�。�5）自營(yíng)資金是否為公司自有資金或依法籌集的資金;

　�。�6）自營(yíng)資金調(diào)撥是否由財(cái)務(wù)部門指定專人負(fù)責(zé)，并建立了完善嚴(yán)密的審批制度；

　　（7）自營(yíng)賬戶是否均以公司名義開(kāi)戶，是否由財(cái)務(wù)部門和證券投資部門分別掌管分設(shè)的資金密

碼和*作密碼，并定期更改；

　　（8）證券賬戶是否由交易員建立相應(yīng)臺(tái)賬，并正確記錄賬戶的投入資金、股票市值、保證金余

額及浮動(dòng)盈虧等情況；

　　（9）公司是否對(duì)其授權(quán)自營(yíng)的營(yíng)業(yè)部進(jìn)行嚴(yán)格的控制；

　　（10）公司是否通過(guò)自己法人賬戶買賣國(guó)債，是否存在出借法人賬戶為客戶買賣國(guó)債的情況；

　　（11）公司是否從事過(guò)買入返售和賣出回購(gòu)業(yè)務(wù)，是否存在余額；

　�。�12）公司是否從事過(guò)以發(fā)售代保管單等形式的向個(gè)人融資業(yè)務(wù)，是否存在余額；

　�。�13）自營(yíng)業(yè)務(wù)是否存在浮動(dòng)盈虧控制措施。

　　4.檢查自營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模、各個(gè)證券品種的持倉(cāng)數(shù)、資金來(lái)源、自營(yíng)賬號(hào)使用等情況，確定是否是

存在擅自越權(quán)開(kāi)展自營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

　　5.檢查自營(yíng)業(yè)務(wù)*作是否在交易指令下進(jìn)行，核對(duì)交易記錄和交易臺(tái)賬，確定是否違反*作指令

。

　　6.檢查自營(yíng)證券的相關(guān)原始憑證、記賬憑證。

　　7.核對(duì)自營(yíng)資金變動(dòng)匯總表、自營(yíng)資金變動(dòng)明細(xì)臺(tái)賬和自營(yíng)證券盈虧匯總表。

　　8.檢查自營(yíng)證券抵押借款情況的備查登記簿，抽取一定比例的樣本與相應(yīng)的借款合同及會(huì)計(jì)記

錄核對(duì)。

　　3.3.3在測(cè)試與投資銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.了解證券公司投資銀行業(yè)務(wù)的工作流程。 

　　2.檢查與投資銀行業(yè)務(wù)立項(xiàng)階段相關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)如下控制環(huán)節(jié)：

　�。�1）是否存在客戶遴選制度及發(fā)行人質(zhì)量評(píng)價(jià)體系；

　　（2）是否建立投資銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制；

　　（3）是否存在投資銀行業(yè)務(wù)*作流程。

　　3.檢查與投資銀行業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)以下控制環(huán)節(jié)

：

　　（1）投資銀行業(yè)務(wù)是否存在嚴(yán)格的內(nèi)核規(guī)則和程序；

　�。�2）項(xiàng)目申請(qǐng)的評(píng)估、內(nèi)核小組的審核、項(xiàng)目跟蹤管理、風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和業(yè)務(wù)記錄等不相容職能

是否相分離；

　�。�3）投資銀行業(yè)務(wù)人員是否具備資格；

　�。�4）是否存在借入通道或借出通道的情況；

　　（5）承攬業(yè)務(wù)時(shí)是否存在為客戶提供資金或替客戶貸款提供擔(dān)保的情況。

　　4.檢查與投資銀行業(yè)務(wù)項(xiàng)目完成階段相關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)以下控制環(huán)節(jié)

：

　�。�1）立項(xiàng)是否由投資銀行部出具可行性報(bào)告，并上報(bào)審核；

　�。�2）承銷協(xié)議的簽訂人是否經(jīng)公司適當(dāng)授權(quán)；

　�。�3）是否按規(guī)定收取包銷手續(xù)費(fèi)和代銷手續(xù)費(fèi)；

　�。�4）分銷費(fèi)用支付是否有支付申請(qǐng)，分銷費(fèi)用的支付是否經(jīng)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，

大額開(kāi)支是否報(bào)經(jīng)公司主管負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)；

　�。�5）承銷費(fèi)用的支付是否經(jīng)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，大額開(kāi)支是否報(bào)經(jīng)公司主管負(fù)責(zé)

人審核批準(zhǔn)；

　�。�6）是否對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤服務(wù)，并建立相應(yīng)檔案。

　　5.檢查代發(fā)行證券等相關(guān)原始憑證和記賬憑證。

　　6.核對(duì)與投資銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的協(xié)議、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)記錄，并檢查相應(yīng)的文件和記錄。

　　3.3.4在測(cè)試與受托投資管理業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.了解證券公司受托投資管理業(yè)務(wù)的工作流程。

　　2.檢查與受托階段相關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)以下控制環(huán)節(jié)：

　　（1）是否存在受托投資管理風(fēng)險(xiǎn)控制制度；

　�。�2）是否對(duì)委托人的財(cái)產(chǎn)狀況、風(fēng)險(xiǎn)承受能力及投資偏好等進(jìn)行調(diào)查；

　　（3）在接受受托資產(chǎn)時(shí)，是否要求委托人對(duì)委托資產(chǎn)的來(lái)源及用途的合法性及非銀行信貸資金

做出承諾；

　�。�4）公司與客戶簽訂的委托資產(chǎn)管理合同所涉及的內(nèi)容是否全面； 

　�。�5）是否設(shè)立專門部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)；

　�。�6）是否對(duì)客戶的收益或者損失的賠償作出承諾。

　　3.檢查與受托資產(chǎn)投資相關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)以下控制環(huán)節(jié)：

　�。�1）受托投資管理業(yè)務(wù)的品種是否合規(guī)；

　�。�2）資金調(diào)撥及證券轉(zhuǎn)托管（指定或撤銷交易）是否合法。

　　4.檢查與受托資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)以下控制環(huán)節(jié)：

　　（1）是否在自營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)與受托投資管理業(yè)務(wù)之間設(shè)立防火墻，在人員、財(cái)務(wù)、賬戶上

嚴(yán)格分開(kāi)；

　　（2）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的決策、*作、資金清算和會(huì)計(jì)記錄是否相互分離；

　�。�3）是否按照合同規(guī)定和授權(quán)范圍管理受托投資資產(chǎn)；

　�。�4）是否存在挪用受托投資管理資產(chǎn)；

　�。�5）受托資金是否專戶存放，并與客戶保證金分開(kāi)；

　�。�6）是否定期向委托人提供準(zhǔn)確、完整的受托投資管理情況、證券交易記錄及資產(chǎn)組合評(píng)估報(bào)

告;

　�。�7）是否存在浮動(dòng)盈虧控制措施。

　　5.檢查委托投資管理合同，以確定客戶申請(qǐng)、簽訂協(xié)議、受托投資管理業(yè)務(wù)運(yùn)作以及返還本金

及收益等方面是否合規(guī)。

　　3.4計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)廣泛使用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有重要影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查影響計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全及應(yīng)急計(jì)劃等相

關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)以下控制環(huán)節(jié)：

　　1.是否遵循安全性、實(shí)用性、可*作性原則。

　　2.是否嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)有關(guān)制度、*作流程、崗位手冊(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等制度。

　　3.是否對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行和維護(hù)整個(gè)過(guò)程實(shí)施明確的責(zé)

任管理。

　　4.是否嚴(yán)格劃分軟件、業(yè)務(wù)*作和技術(shù)維護(hù)等職責(zé)。

　　5.是否存在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的相互牽制制度：

　　（1）系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開(kāi)發(fā)等技術(shù)人員與實(shí)際業(yè)務(wù)*作人員是否相互分離；

　�。�2）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的日常維護(hù)和管理人員是否獨(dú)立于財(cái)務(wù)、交易部門；

　�。�3）網(wǎng)絡(luò)*作系統(tǒng)管理員和數(shù)據(jù)庫(kù)管理員是否相互分離。

　　6.是否制定電子信息系統(tǒng)的安全和保密措施，以保證電子信息數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)和完整。

　　7.是否建立了交易系統(tǒng)運(yùn)行監(jiān)視制度，是否加強(qiáng)對(duì)大額資金變動(dòng)、大額證券買賣、非法系統(tǒng)登

錄、非正常數(shù)據(jù)修改等情況的監(jiān)控。

　　8.是否建立了營(yíng)業(yè)部交易業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理制度，并專門設(shè)置數(shù)據(jù)管理員崗位專人負(fù)責(zé)。

　　9.是否將電子信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞到財(cái)務(wù)等職能部門。

　　10.是否存在計(jì)算機(jī)交易數(shù)據(jù)的授權(quán)修改程序。

　　11.電子信息數(shù)據(jù)是否采取只讀介質(zhì)備份并異地保存。

　　12.是否建立電子信息數(shù)據(jù)的定期檢查制度。

　　13.是否指定專人負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)病毒防范工作，定期進(jìn)行病毒檢測(cè)。

　　14.是否有應(yīng)變突發(fā)事件（如火災(zāi)、爆炸等）的安全保障制度。

　　15.交易系統(tǒng)服務(wù)器是否設(shè)置防火墻。

　　16.是否定期對(duì)備份設(shè)備進(jìn)行測(cè)試，是否有測(cè)試記錄。

　　17.技術(shù)資料是否有副本，是否異地存放。

　　18.電子信息技術(shù)人員是否達(dá)到不少于營(yíng)業(yè)部總?cè)藬?shù)10%的要求。

　　3.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和測(cè)試證券公司內(nèi)部審計(jì)（稽核）控制制度及其執(zhí)行情況，以評(píng)價(jià)以下

控制環(huán)節(jié)：

　　1.內(nèi)部審計(jì)部門是否獨(dú)立于公司各業(yè)務(wù)部門和各分支機(jī)構(gòu)；

　　2.內(nèi)部審計(jì)部門是否直接對(duì)董事會(huì)或股東大會(huì)負(fù)責(zé)； 

　　3.內(nèi)部審計(jì)部門是否履行了檢查各項(xiàng)制度和業(yè)務(wù)規(guī)程的遵循執(zhí)行情況以及業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)等職

能；

　　4.是否執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)檢查制度，實(shí)行定期審計(jì)、臨時(shí)抽查和專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式；

　　5.對(duì)主要崗位負(fù)責(zé)人的離任是否進(jìn)行過(guò)內(nèi)部審計(jì)，在報(bào)告期內(nèi)是否對(duì)各部門和各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行

過(guò)內(nèi)部審計(jì)； 

　　6.是否全面推行審計(jì)人員的專業(yè)任職條件；

　　7.是否存在提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率的措施；

　　8.是否健全內(nèi)部審計(jì)處罰制度；

　　9.是否嚴(yán)格制定和執(zhí)行審計(jì)人員的責(zé)任。

　　3.6在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試證券公司內(nèi)部控制的目的不是為公司的內(nèi)部控制

提供可信性保證，而是為了確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍，并據(jù)此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審

計(jì)意見(jiàn)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的值得報(bào)告的情況與被

審計(jì)單位的審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。

　　4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　4.1本指南按照證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目列示審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并沒(méi)有包括證券公

司會(huì)計(jì)報(bào)表的所有項(xiàng)目的所有程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，做適當(dāng)增加或減少。

　　4.2資產(chǎn)類科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　4.2.1貨幣資金

　　4.2.1.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定貨幣資金是否存在；

　　2.確定貨幣資金的記錄是否完整；

　　4.確定貨幣資金的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.1.2審計(jì)程序

　　貨幣資金––現(xiàn)金

　　1.檢查現(xiàn)金日記賬與總賬是否相符；

　　2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，并倒軋至資產(chǎn)負(fù)債表日余額，如有差異，應(yīng)查明原因；

　　3.抽查大額現(xiàn)金支付憑證，檢查審批手續(xù)是否齊全，是否以白條抵庫(kù)；

　　4.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的現(xiàn)金收支憑證，確定是否存在跨期收支現(xiàn)象；

　　5.檢查現(xiàn)金的披露是否適當(dāng)。

　　貨幣資金––銀行存款

　　1.獲取或編制銀行存款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和銀行存款日記賬核對(duì)；

　　2.核對(duì)銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和日記賬，若有差異，應(yīng)查明原因；

　　3.函證銀行存款及相關(guān)信息；

　　4.檢查大額定期存款，查明是否存在質(zhì)押事項(xiàng)；

　　5.檢查短期拆入或臨時(shí)存入的大額款項(xiàng)以及使用受限制的存款，查明披露是否適當(dāng)；

　　6.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銀行存款收支憑證，查明是否存在跨期收支事項(xiàng)以及是否存在會(huì)計(jì)期

末短期融入的資金以掩飾挪用客戶保證金；

　　7.檢查銀行存款的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.2清算備付金

　　4.2.2.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定清算備付金是否存在；

　　2.確定清算備付金是否歸被審計(jì)單位所有；

　　3.確定清算備付金的增減變動(dòng)記錄是否完整；

　　4.確定清算備付金期末余額是否正確；

　　5.確定清算備付金的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.2.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制清算備付金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.獲取各清算銀行的清算備付金對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)；

　　3.函證清算備付金賬戶余額；

　　4.檢查清算備付金是否分“公司”和“客戶”兩賬戶核算；

　　5.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后清算備付金收支憑證，查明是否存在跨期收支事項(xiàng)；

　　6.檢查與清算備付金有關(guān)的利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；

　　7.檢查清算備付金的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.3交易保證金

　　4.2.3.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定交易保證金是否真實(shí)；

　　2.確定交易保證金是否歸被審計(jì)單位所有；

　　3.確定交易保證金的記錄是否完整；

　　4.確定交易保證金的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.3.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制核對(duì)交易保證金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.向證券交易所函證交易保證金賬戶余額；

　　3.將每期交易保證金調(diào)整額與交易所的調(diào)整通知單相核對(duì)，確認(rèn)其調(diào)整額是否準(zhǔn)確；

　　4.檢查交易保證金的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.4自營(yíng)證券

　　4.2.4.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定自營(yíng)證券金額是否真實(shí)；

　　2.確定自營(yíng)證券是否歸被審計(jì)單位所有；

　　3.確定自營(yíng)證券計(jì)價(jià)是否正確；

　　4.確定自營(yíng)證券的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.4.2審計(jì)程序

　　1.取得或編制自營(yíng)證券明細(xì)表，并與自營(yíng)證券對(duì)賬單、明細(xì)賬、總賬核對(duì)；

　　2.獲取自營(yíng)賬戶清單，詢問(wèn)是否存在以非本公司名義開(kāi)立賬戶從事自營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象；

　　3.檢查是否存在挪用、透支客戶交易結(jié)算資金等違規(guī)行為；

　　4.抽取交易量較大、資金存取量較大的自營(yíng)證券賬號(hào)，核對(duì)其資金的存取、證券的買賣、證券

轉(zhuǎn)托管等業(yè)務(wù)是否全部入賬;

　　5.抽取明細(xì)賬中的記錄，與無(wú)紙化證券交易清單相核對(duì)，必要時(shí)向證券登記結(jié)算公司實(shí)施函證

；

　　6.監(jiān)盤實(shí)物證券，對(duì)存放異地的小額實(shí)物證券實(shí)施函證；

　　7.檢查自營(yíng)證券的計(jì)價(jià)是否正確，計(jì)價(jià)方法是否前后一致；

　　8.獲取自營(yíng)證券期末市價(jià)或參考價(jià)，確定自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備是否足額提取，是否合理；

　　9.查閱質(zhì)押借款合同和備查登記薄，確定自營(yíng)證券是否被質(zhì)押，必要時(shí)向金融機(jī)構(gòu)實(shí)施函證；

　　10.檢查自營(yíng)證券的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.5拆出資金

　　4.2.5.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定拆出資金是否真實(shí)；

　　2.確定拆出資金是否歸被審計(jì)單位所有；

　　3.確定拆出資金的記錄是否完整；

　　4.確定拆出資金的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.5.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制拆出資金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.核對(duì)拆出資金清單、明細(xì)表與拆借合同，確定拆出金額、拆出時(shí)間、拆出利率及期限；

　　3.發(fā)函詢證所有的拆出資金，編制函證結(jié)果分析匯總表，對(duì)回函金額不符及未回函的，應(yīng)查明

原因并記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；

　　4.對(duì)未收到回函的拆出資金，實(shí)施替代程序；

　　5.對(duì)已回函的大額或異常的及與重大的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的拆出資金，必要時(shí)，實(shí)施追加的審計(jì)程序

；

　　6.核對(duì)基準(zhǔn)日后收回的拆出資金的收款憑證、銀行對(duì)賬單，并注意憑證發(fā)生日期的合理性和真

實(shí)性；

　　7.對(duì)逾期未還的拆出資金，應(yīng)查明原因，檢查逾期的拆出資金是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)中核算；

　　8.檢查拆出資金及其利息核算的會(huì)計(jì)記錄是否正確；

　　9.檢查拆出資金的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.6 買入返售證券

　　4.2.6.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定買入返售證券是否真實(shí)；

　　2.確定買入返售證券是否歸被審計(jì)單位所有；

　　3.確定買入返售證券的記錄是否完整；

　　4.確定買入返售證券期末余額是否正確；

　　5.確定買入返售證券的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.6.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制買入返售證券明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.核對(duì)買入返售證券明細(xì)表和交割單，若有不符，查明原因；

　　3.檢查買入返售證券的交割單，確定買入返售證券的計(jì)價(jià)、應(yīng)計(jì)利息是否正確；

　　4.必要時(shí)向證券登記結(jié)算公司實(shí)施函證；

　　5.檢查買入返售證券的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.7應(yīng)收款項(xiàng)

　　4.2.7.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定應(yīng)收款項(xiàng)是否存在；

　　2.確定應(yīng)收款項(xiàng)是否歸被審計(jì)單位所有；

　　3.確定應(yīng)收款項(xiàng)記錄是否完整；

　　4.確定應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理；

　　5.確定應(yīng)收款項(xiàng)期末余額是否正確；

　　6.確定應(yīng)收款項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.7.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)余額作分析性復(fù)核，如有重大波動(dòng)，分析其波動(dòng)原因，作出記錄；

　　3.分析應(yīng)收款項(xiàng)賬齡及余額構(gòu)成，選取樣本進(jìn)行函證；

　　4.獲取資產(chǎn)負(fù)債表日后已收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)收回情況，檢查與其相關(guān)的憑證；

　　5.對(duì)未收到回函的應(yīng)收款項(xiàng)，實(shí)施替代程序；

　　6. 必要時(shí)，對(duì)已收到回函但大額、異�；蚺c重大關(guān)聯(lián)方形成的應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序；

　　7.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易事項(xiàng)作專門核查；

　　8.檢查是否存在應(yīng)收上市公司或擬上市公司款項(xiàng)，如有，查明是否存在為上市公司或擬上市公

司提供過(guò)橋貸款；

　　9.檢查應(yīng)收款項(xiàng)是否已作質(zhì)押；

　　10.檢查有無(wú)通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)科目超范圍經(jīng)營(yíng)自營(yíng)貸款、拆出資金或?qū)⒆誀I(yíng)證券轉(zhuǎn)入該賬戶； 

　　11.檢查有無(wú)為客戶交易提供透支的款項(xiàng)或?qū)⒆誀I(yíng)業(yè)務(wù)造成的損失記入應(yīng)收賬款科目；

　　12.檢查逾期未還的買入返售證券、拆出資金、應(yīng)收利息（股利）、股民透支款等是否正確結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款；

　　13.審核資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的收款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的債權(quán)；

　　14.對(duì)已經(jīng)出售或貼現(xiàn)的應(yīng)收款項(xiàng)，檢查有關(guān)協(xié)議及回款情況，判斷其風(fēng)險(xiǎn)是否實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移；

　　15.分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，判斷已提壞賬準(zhǔn)備是否充分；

　　16.檢查年度內(nèi)核銷壞賬的原因是否清楚，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞賬損失處理后又收回的款

項(xiàng)；

　　17.檢查應(yīng)收款項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.8代發(fā)行證券

　　4.2.8.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定代發(fā)行證券是否存在；

　　2.確定代發(fā)行證券的記錄是否完整；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　3.確定代發(fā)行證券的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.8.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制代發(fā)行證券明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查代發(fā)行證券的批準(zhǔn)文件及其承銷協(xié)議，確定代發(fā)行證券數(shù)量、發(fā)行金額、發(fā)行方式是否

與相關(guān)文件一致；

　　3.結(jié)合協(xié)議中規(guī)定的承銷方式，檢查代發(fā)行證券的賬務(wù)處理是否正確； 

　　4.檢查超過(guò)發(fā)行期尚未結(jié)轉(zhuǎn)的代發(fā)行證券，并查明原因；

　　5.檢查代發(fā)行證券轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確；

　　6.檢查代發(fā)行證券的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.9代兌付債券

　　4.2.9.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定代兌付債券是否存在；

　　2.確定代兌付債券的記錄是否完整；

　　3.確定代兌付債券的期末余額是否正確；

　　4.確定代兌付債券的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.9.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制代兌付債券明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.監(jiān)盤代兌付債券實(shí)物，如盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不符，應(yīng)查明原因；

　　3.對(duì)非實(shí)物債券，向證券登記結(jié)算公司函證；

　　4.檢查代兌付債券是否與協(xié)議或合同規(guī)定相符；

　　5.檢查代兌付債券的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算是否正確，是否及時(shí)入賬；

　　6.檢查是否存在代墊逾期代兌付債券資金，審核其資金償還計(jì)劃，并確定是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)

；

　　7.檢查代兌付債券的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.10受托資產(chǎn)

　　4.2.10.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定受托資產(chǎn)是否存在；

　　2.確定受托資產(chǎn)的記錄是否完整；

　　3.確定受托資產(chǎn)的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.10.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制受托資產(chǎn)明細(xì)表，并與交易記錄、明細(xì)賬、總賬核對(duì)；

　　2.檢查受托資產(chǎn)明細(xì)表，并與受托投資管理項(xiàng)目的合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件和相關(guān)原始憑證相核對(duì)

，確定受托資產(chǎn)真實(shí)性；

　　3.檢查受托資產(chǎn)的現(xiàn)金股利是否及時(shí)入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確； 

　　4.檢查受托資產(chǎn)的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.11待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用

　　4.2.11.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用是否正確；

　　2.確定待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用的記錄是否完整；

　　3.確定待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.11.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 
　　2.檢查大額待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用的原始憑證及相關(guān)文件資料，確定其是否與承銷項(xiàng)目相關(guān)，余額是否

正確；

　　3.檢查承銷業(yè)務(wù)工作會(huì)議的相關(guān)會(huì)議記錄，關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度，確定承銷項(xiàng)目完成或終止時(shí)待轉(zhuǎn)發(fā)

行費(fèi)用是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；

　　4.檢查待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.12交易席位費(fèi) 

　　4.2.12.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定交易席位費(fèi)是否真實(shí)；

　　2.確定交易席位費(fèi)是否歸被審計(jì)單位所有；

　　3.確定交易席位費(fèi)的記錄是否完整；

　　4.確定交易席位費(fèi)的攤銷是否適當(dāng)；

　　5.確定交易席位費(fèi)的披露是否適當(dāng)。

　　4.2.12.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制交易席位費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件，確定交易席位所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有；

　　3.檢查交易席位費(fèi)的入賬金額是否正確；

　　4.檢查交易席位費(fèi)本期攤銷額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)；

　　5.檢查交易席位費(fèi)的披露是否適當(dāng)。

　　4.3負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　4.3.1質(zhì)押借款

　　4.3.1.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定質(zhì)押借款是否真實(shí)；

　　2.確定質(zhì)押借款的記錄是否完整；

　　3.確定質(zhì)押借款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.1.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制質(zhì)押借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查借款合同、協(xié)議、授權(quán)批準(zhǔn)等原始憑證及相關(guān)文件資料，確定其是否真實(shí)、所有權(quán)歸屬

；

　　3.檢查本期償還借款、支付利息的情況及會(huì)計(jì)處理；

　　4.檢查到期未償還的質(zhì)押借款是否辦理了展期等相關(guān)手續(xù)，了解逾期原因；

　　5.對(duì)質(zhì)押借款種類、數(shù)量和金額進(jìn)行函證；

　　6.檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息的正確性；

　　7.檢查質(zhì)押借款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.2拆入資金

　　4.3.2.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定拆入資金的發(fā)生是否真實(shí)；

　　2.確定拆入資金的記錄是否完整；

　　3.確定拆入資金的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.2.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制拆入資金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.核對(duì)拆入資金明細(xì)表與拆借合同，確定拆入金額、拆入時(shí)間、拆入利率、期限、擔(dān)保、抵押

是否與合同一致；

　　3.檢查到期未償還的拆入資金是否辦理了展期等相關(guān)手續(xù)；

　　4.對(duì)重大、異�；蛄阌囝~的拆入資金進(jìn)行函證；

　　5.檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息的正確性；

　　6.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后拆入資金的記賬憑證和原始單據(jù)等，確定會(huì)計(jì)處理及入賬時(shí)間是否正

確；

　　7.檢查拆入資金的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.3應(yīng)付款項(xiàng)

　　4.3.3.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定應(yīng)付款項(xiàng)期末余額是否正確；

　　2.確定應(yīng)付款項(xiàng)的記錄是否完整；

　　3.確定應(yīng)付款項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.3.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.對(duì)期末應(yīng)付款項(xiàng)余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；

　　3.對(duì)交易頻繁但交易額較小或交易額較大的應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)施函證；

　　4.對(duì)未回函的應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)施替代程序；

　　5.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證、購(gòu)貨發(fā)票、付款憑證等，確定

是否存在未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)；

　　6.檢查應(yīng)付款項(xiàng)是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；

　　7.檢查應(yīng)付賬款的相關(guān)原始憑證，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付款項(xiàng)的其他應(yīng)付款， 以及是否存在應(yīng)付

上市公司及擬上市公司款項(xiàng)；

　　8.檢查應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益及是否存在掛賬的

收入；

　　9.檢查應(yīng)付款項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.4預(yù)計(jì)負(fù)債

　　4.3.4.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定預(yù)計(jì)負(fù)債是否真實(shí)；

　　2.確定預(yù)計(jì)負(fù)債的記錄是否完整；

　　3.確定預(yù)計(jì)負(fù)債的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.4.2審計(jì)程序

　　1.向管理當(dāng)局詢問(wèn)在確定、評(píng)價(jià)與控制或有負(fù)債方面的有關(guān)政策和措施；

　　2.取得或有事項(xiàng)明細(xì)表和預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表，并與相關(guān)記錄、明細(xì)賬、總賬核對(duì)；

　　3.對(duì)截止審計(jì)工作完成日未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損

失事項(xiàng)審核相關(guān)文件；

　　4.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師了解在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在的、以及之后發(fā)生的重大法律

訴訟，并取得律師關(guān)于公司承擔(dān)或有事項(xiàng)結(jié)果的意見(jiàn)；

　　5.通過(guò)審閱函證的回函，確定銀行與公司之間是否訂立信貸額度協(xié)議，關(guān)注有關(guān)的信貸額度、

補(bǔ)償性余額、信用證等問(wèn)題，檢查公司是否向其他單位提供貸款擔(dān)保；

　　6.取得被審計(jì)單位的貸款證明，查詢其中的擔(dān)保記錄，以確定是否存在未提供的擔(dān)保事項(xiàng)，以

及被審計(jì)單位提供的資料與貸款證明的記載有無(wú)差異；

　　7.檢查管理當(dāng)局估計(jì)或有事項(xiàng)的可能結(jié)果（包括致使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，以及最可能

的金額）和影響時(shí)所依據(jù)的假設(shè)；

　　8.檢查或有事項(xiàng)期后不確定性事項(xiàng)的最終結(jié)果，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作調(diào)整；

　　9.需估計(jì)入賬的，確定預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)是否合理，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；

　　10.檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.5代買賣證券款

　　4.3.5.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定代買賣證券款期末余額是否正確；

　　2.確定代買賣證券款增減變動(dòng)的記錄是否完整；

　　3.確定代買賣證券款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.5.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制代買賣證券款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.抽查代買賣證券款相關(guān)的原始憑證，以確定其賬務(wù)處理、核算內(nèi)容是否正確；

　　3.抽取并核對(duì)營(yíng)業(yè)部柜臺(tái)交易清單、營(yíng)業(yè)部明細(xì)匯總表與財(cái)務(wù)部記錄；

　　4.實(shí)施分析性程序，關(guān)注是否存在挪用客戶交易結(jié)算資金、客戶透支、融資融券等行為；

　　5.檢查客戶的投訴記錄；

　　6.檢查客戶資金流水是否存在透支和余額為負(fù)；

　　7.必要時(shí)，向成交額較大或投入資金余額較大的客戶查詢或函證；

　　8.檢查資金周轉(zhuǎn)額較大或營(yíng)業(yè)部資金往來(lái)頻繁的存取款憑證；

　　9.檢查代買賣證券款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.6代發(fā)行證券款

　　4.3.6.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定代發(fā)行證券款是否真實(shí)；

　　2.確定代發(fā)行證券款的記錄是否完整；

　　3.確定代發(fā)行證券款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.6.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制代發(fā)行證券款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查代銷或余額包銷協(xié)議，確定代發(fā)行證券的發(fā)行數(shù)量、發(fā)行期、發(fā)行金額、發(fā)行方式是否

與相關(guān)文件一致；

　　3.檢查代發(fā)行證券款明細(xì)賬及相關(guān)憑證，確定其會(huì)計(jì)處理和記錄是否正確；

　　4.檢查有無(wú)逾期尚未清算的代發(fā)行證券款，并查明原因，必要時(shí)，向委托發(fā)行單位發(fā)函證；

　　5.檢查代發(fā)行證券款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.7代兌付債券款

　　4.3.7.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定代兌付債券款的發(fā)生是否真實(shí)；

　　2.確定代兌付債券款的記錄是否完整；

　　3.確定代兌付債券款的期末余額是否正確；

　　4.確定代兌付債券款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.7.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制代兌付債券款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.檢查代兌付債券的協(xié)議及其相關(guān)收款憑證，確定是否存在不屬于該項(xiàng)目的款項(xiàng)；

　　3.檢查代兌付債券的手續(xù)費(fèi)率是否與有關(guān)的協(xié)議一致，手續(xù)費(fèi)收入是否及時(shí)入賬；

　　4.檢查有無(wú)逾期尚未清算的代兌付債券款；

　　5.向委托單位函證已結(jié)清或尚未結(jié)清的代兌付債券款；

　　6.檢查代兌付債券款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.8賣出回購(gòu)證券款

　　4.3.8.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定賣出回購(gòu)證券款是否真實(shí)；

　　2.確定賣出回購(gòu)證券款的記錄是否完整；

　　3.確定賣出回購(gòu)證券款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.8.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制賣出回購(gòu)證券款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.核對(duì)賣出回購(gòu)證券款明細(xì)表和交割單，若有不符，查明原因；

　　3.根據(jù)托管在公司席位上的國(guó)庫(kù)券的可動(dòng)用情況，判斷賣出回購(gòu)融資規(guī)模，關(guān)注大額融資的資

金使用是否異常；

　　4.將賣出回購(gòu)證券與自營(yíng)證券相應(yīng)品種的數(shù)量相核對(duì)，確定是否存在挪用客戶證券用于國(guó)債回

購(gòu)；

　　5.檢查賣出回購(gòu)證券交割單，確定其應(yīng)付利息是否正確；

　　6.檢查賣出回購(gòu)證券款的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.9受托資金

　　4.3.9.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定受托資金是否真實(shí)；

　　2.確定受托資金的記錄是否完整；

　　3.確定受托資金的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.9.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制受托資金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查受托資金明細(xì)表，并與受托投資管理項(xiàng)目的合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件和相關(guān)原始憑證相核對(duì)

，確定受托資金真實(shí)性及償還情況；

　　3.檢查是否存在到期未償還的受托資金，逾期是否辦理了展期手續(xù)；

　　4.向委托方函證；

　　5.檢查與委托方的收益分配是否符合協(xié)議規(guī)定，確定會(huì)計(jì)處理是否正確，是否與定期受托投資

管理報(bào)告和相應(yīng)的資金流水記錄核對(duì)，若有異常，查明原因；

　　6.檢查受托資金的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.10一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

　　4.3.10.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是否真實(shí)；

　　2.確定一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的記錄是否完整；

　　3.確定一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)。

　　4.3.10.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.檢查一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提是否適當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

　　3.檢查一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，與董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東會(huì)議決議核對(duì)，并檢

查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；

　　4.檢查一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)。

　　4.4損益類科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　4.4.1手續(xù)費(fèi)收入

　　4.4.1.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定手續(xù)費(fèi)收入發(fā)生是否真實(shí)；

　　2.確定手續(xù)費(fèi)收入的記錄是否完整；

　　3.確定手續(xù)費(fèi)收入的發(fā)生額是否正確；

　　4.確定手續(xù)費(fèi)收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.1.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.將本年度手續(xù)費(fèi)收入各明細(xì)項(xiàng)目與上年進(jìn)行比較，分析其變動(dòng)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)應(yīng)查明

原因；

　　3.比較年度內(nèi)各月份各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理，對(duì)異�，F(xiàn)象應(yīng)查明

原因；

　　4.檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入所占比例，確定所占比例較大業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入的合理性；

　　5.抽查與客戶簽訂的代理買賣合同，并根據(jù)合同約定的手續(xù)費(fèi)收費(fèi)比例測(cè)算手續(xù)費(fèi)的計(jì)算是否

正確，入賬金額是否正確；

　　6.檢查代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入的相關(guān)文件，確定代兌付債券手續(xù)費(fèi)的計(jì)算是否正確； 

　　7.檢查有關(guān)代保管協(xié)議，確定代保管手續(xù)費(fèi)的計(jì)算是否正確；

　　8.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的手續(xù)費(fèi)收入記賬憑證，檢查是否存在跨期現(xiàn)象；

　　9.結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)債權(quán)債務(wù)的函證程序，查明手續(xù)費(fèi)收入是否真實(shí)完整；

　　10.檢查手續(xù)費(fèi)收入與手續(xù)費(fèi)支出是否單獨(dú)核算，是否存在以支抵收少計(jì)營(yíng)業(yè)稅的情況；

　　11.檢查手續(xù)費(fèi)收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.2自營(yíng)證券差價(jià)收入

　　4.4.2.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定自營(yíng)證券銷售的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定自營(yíng)證券銷售的會(huì)計(jì)記錄是否完整；

　　3.確定自營(yíng)證券差價(jià)收入的計(jì)算是否正確；

　　4.確定自營(yíng)證券差價(jià)收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.2.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制證券自營(yíng)差價(jià)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)；

　　2.檢查證券買賣臺(tái)賬，與證券銷售明細(xì)賬、流水單、盈虧變動(dòng)表等核對(duì)；　　　　　 

　　3.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天收入的記賬憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，如有應(yīng)作適當(dāng)?shù)挠涗浐?br>
調(diào)整；

　　4.結(jié)合自營(yíng)證券的審計(jì)，檢查期末自營(yíng)證券成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否與收入配比；

　　5.檢查自營(yíng)證券差價(jià)收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.3證券發(fā)行差價(jià)收入

　　4.4.3.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定證券發(fā)行的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定證券發(fā)行記錄是否完整；

　　3.確定證券發(fā)行差價(jià)收入的計(jì)算是否正確；

　　4.確定證券發(fā)行差價(jià)收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.3.2審計(jì)程序

　　1.獲取和編制證券發(fā)行差價(jià)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查證券發(fā)行的相關(guān)憑證和文件，確定其收入與成本是否真實(shí)； 

　　3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后證券發(fā)行相關(guān)憑證，檢查有否跨期現(xiàn)象；

　　4.檢查期末證券發(fā)行的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，收入和成本是否配比；

　　5.檢查證券發(fā)行差價(jià)收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.4金融企業(yè)往來(lái)收入

　　4.4.4.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定金融企業(yè)往來(lái)收入的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定金融企業(yè)往來(lái)收入的記錄是否完整；

　　3.確定金融企業(yè)往來(lái)收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.4.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制金融企業(yè)往來(lái)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，其與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查金融企業(yè)往來(lái)收入明細(xì)賬及其相關(guān)原始憑證，確定其是否真實(shí)；

　　3.結(jié)合銀行存款、清算備付金的審計(jì)，計(jì)算全年利息收入，確定金融企業(yè)往來(lái)收入的合理性；

　　4.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天金融企業(yè)往來(lái)收入的記賬憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象；

　　5.檢查金融企業(yè)往來(lái)收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.5買入返售證券收入

　　4.4.5.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定買入返售證券收入的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定買入返售證券收入記錄是否完整；

　　3.確定買入返售證券收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.5.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制買入返售證券收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查買入返售證券交割單，核對(duì)買入返售證券日期、買入價(jià)、返售價(jià)；

　　3.抽取基準(zhǔn)日前后若干天買入返售證券收入的記賬憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，若有作適當(dāng)調(diào)整

；

　　4.檢查買入返售證券應(yīng)計(jì)利息是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入當(dāng)期損益；

　　5.檢查買入返售證券收入的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.6受托資產(chǎn)管理收益或損失

　　4.4.6.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定受托資產(chǎn)管理收益或損失的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定受托資產(chǎn)管理收益或損失的記錄是否完整；

　　3.確定受托資產(chǎn)管理收益或損失的計(jì)算是否正確；

　　4.確定受托資產(chǎn)管理收益或損失的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.6.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制受托資產(chǎn)管理收益或損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查與委托方的收益分配是否符合協(xié)議規(guī)定，與定期受托投資管理報(bào)告和相應(yīng)的資金流水記

錄核對(duì)，若有異常，查明原因；

　　3.檢查受托資產(chǎn)管理收益或損失的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.7手續(xù)費(fèi)支出

　　4.4.7.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定手續(xù)費(fèi)支出的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定手續(xù)費(fèi)支出的記錄是否完整；

　　3.確定手續(xù)費(fèi)支出的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.7.2審計(jì)程序

　　1.取得或編制手續(xù)費(fèi)支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.比較本年度與上年度的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)應(yīng)查明原因

；

　　3.根據(jù)手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和成交額確定買賣證券款手續(xù)費(fèi)支出的計(jì)算是否正確；

　　4.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的手續(xù)費(fèi)支出的記賬憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象；

　　5.檢查手續(xù)費(fèi)支出的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.8利息支出

　　4.4.8.1審計(jì)目標(biāo)：

　　1.確定利息支出的發(fā)生額是否真實(shí);

　　2. 確定利息支出的記錄是否完整；

　　3.確定利息支出的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.8.2審計(jì)程序：

　　1.獲取或編制利息支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)， 并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)；

　　2.檢查支付給客戶的交易結(jié)算資金的利息有無(wú)代扣代繳個(gè)人所得稅，代扣代繳個(gè)人所得稅的計(jì)

算及會(huì)計(jì)處理是否正確；

　　3.將本年度的利息支出與上年度進(jìn)行比較，分析其變動(dòng)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)應(yīng)查明原因；

　　4.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天利息支出的記賬憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象；

　　5.檢查各營(yíng)業(yè)部代買賣證券款利息積數(shù)表，確定各期預(yù)提利息是否與交易系統(tǒng)測(cè)算利息數(shù)一致

，再結(jié)合本期銷戶記錄的檢查，確定本期利息支出的合理性； 

　　6.檢查利息支出的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.9金融企業(yè)往來(lái)支出

　　4.4.9.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定金融企業(yè)往來(lái)支出的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定金融企業(yè)往來(lái)支出記錄是否完整；

　　3.確定金融企業(yè)往來(lái)支出的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.9.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制金融往來(lái)支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查金融企業(yè)往來(lái)支出核算的內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，必要時(shí)進(jìn)行重分類；

　　3.檢查金融企業(yè)往來(lái)支出的明細(xì)賬及有關(guān)的原始憑證等，確定其是否真實(shí)；

　　4.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天金融企業(yè)往來(lái)支出的相關(guān)憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象；

　　5.估算全年利息支出，確定金融企業(yè)往來(lái)支出的合理性；

　　6.檢查金融企業(yè)往來(lái)支出的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.10賣出回購(gòu)證券支出

　　4.4.10.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定賣出回購(gòu)證券支出的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定賣出回購(gòu)證券支出的記錄是否完整；

　　3.確定賣出回購(gòu)證券支出的計(jì)算是否正確；

　　4.確定賣出回購(gòu)證券支出的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.10.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制賣出回購(gòu)支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.比較本年度與上年度賣出回購(gòu)證券支出，分析其變動(dòng)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)應(yīng)查明原因；

　　3.索取并檢查證券回購(gòu)授權(quán)批準(zhǔn)及其他有關(guān)文件資料；

　　4.檢查賣出回購(gòu)證券支出的核算內(nèi)容，對(duì)不屬于該項(xiàng)目的業(yè)務(wù)支出作適當(dāng)記錄和調(diào)整；

　　5. 結(jié)合賣出回購(gòu)證券的審計(jì)，檢查賣出回購(gòu)證券支出的真實(shí)性、完整性及會(huì)計(jì)處理是否正確；

　　6.檢查賣出回購(gòu)證券支出的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.11 提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　4.4.11.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；

　　3.確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算是否正確；

　　4.確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)。

　　4.4.1　　1.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.結(jié)合各資產(chǎn)類科目的審計(jì)，判斷各項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，并檢查是否已正確計(jì)入會(huì)計(jì)期

間；

　　3.對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果又收回，檢查是否調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

　　4.檢查提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng)。

　　4.5內(nèi)部往來(lái)科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　4.5.1內(nèi)部清算

　　4.5.1.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定內(nèi)部清算的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定內(nèi)部清算的記錄是否完整。

　　4.5.5.2審計(jì)程序
總部

　　1.獲取或編制各營(yíng)業(yè)部?jī)?nèi)部清算余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查法人清算記錄，核對(duì)是否已正確清算到各營(yíng)業(yè)部的席位上，對(duì)共同席位的清算數(shù)據(jù)是否

已正確分?jǐn)偅?br>
　　3.與營(yíng)業(yè)部?jī)?nèi)部清算數(shù)據(jù)對(duì)賬，若有差異，找出原因，并予以調(diào)整。
營(yíng)業(yè)部

　　1.將內(nèi)部清算明細(xì)賬與總賬核對(duì)；

　　2.取得總部?jī)?nèi)部清算對(duì)賬單，若核對(duì)不符，找出原因，并予以調(diào)整。

　　4.5.2內(nèi)部往來(lái)

　　4.5.1.1審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定內(nèi)部往來(lái)的發(fā)生額是否真實(shí)；

　　2.確定內(nèi)部往來(lái)的記錄是否完整。

　　4.5.5.2審計(jì)程序

　　1.獲取或編制內(nèi)部往來(lái)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)；

　　2.檢查內(nèi)部往來(lái)核算內(nèi)容，確定是否與內(nèi)部清算核算內(nèi)容混淆；

　　3.與往來(lái)單位對(duì)賬，若有差異，找出原因，并予以調(diào)整。

　　5.完成審計(jì)工作與編制報(bào)告

　　5.1在編制審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)（參考格式5-1），但注冊(cè)會(huì)計(jì)師

不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明書(shū)代替能夠獲取的其他審計(jì)證據(jù)，支持發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　5.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在復(fù)核和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)，

提請(qǐng)證券公司予以調(diào)整或披露。如果證券公司不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整或披露事

項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。 

　　5.3在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)根據(jù)證券監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大

事項(xiàng)告知證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)證券公司存在重大的違規(guī)行為，但證券公司未按規(guī)定予以報(bào)告，或注冊(cè)會(huì)

計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位提供的報(bào)告書(shū)存在異議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向證券公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交致監(jiān)管

機(jī)構(gòu)的函。

　　5.4如果按照證券監(jiān)管法規(guī)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告（

參考格式5-2）時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確：

　　1.內(nèi)部控制報(bào)告不同于內(nèi)部控制審核報(bào)告，內(nèi)部控制報(bào)告僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)中了解、

測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制予以披露，出具消極保證意見(jiàn)。 

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在“證券公司內(nèi)部控制說(shuō)明”中披露審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)

題及其改進(jìn)建議。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有專門對(duì)公司的整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，而是在審計(jì)過(guò)程中了解、測(cè)試和評(píng)

價(jià)了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，如果專門對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行審核，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其他值得報(bào)告的

事項(xiàng)。

　　4.內(nèi)部控制報(bào)告僅供公司董事會(huì)、管理當(dāng)局及證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)使用。

　　如果證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求對(duì)公司內(nèi)部控制整體或部分進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)審，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與公司另行簽

訂審核業(yè)務(wù)約定書(shū)，并參照《內(nèi)部控制審核規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)公司內(nèi)部控制實(shí)施審核，出具內(nèi)部控

制審核報(bào)告。

　　6.附則

　　6.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)證券公司執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定的要求外，可參照

本指南辦理。

　　6.2本指南自200*年*月*日起施行。
 

　　參考格式5-1：管理當(dāng)局聲明書(shū)

　　管理當(dāng)局聲明書(shū)

　　致**會(huì)計(jì)師事務(wù)所:

　　鑒于貴所審計(jì)本公司**年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和**年度的利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表的需要，茲

對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作出如下聲明： 

　　1.上述會(huì)計(jì)報(bào)表已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》公允反映了本公司的**年12月31

日的財(cái)務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　2.已提供了與年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的所有會(huì)計(jì)資料和其他資料。

　　3.已提供股東大會(huì)、董事會(huì)以及董事會(huì)下設(shè)的各專業(yè)委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，或近期會(huì)議已形成決

議但尚未編制成會(huì)議紀(jì)要的摘要匯總。

　　4.已經(jīng)按照中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)公布的《證券公司內(nèi)部控制指引》建立健全了內(nèi)部控制制度，

并得到有效的執(zhí)行。

　　5.審計(jì)期間發(fā)生的所有交易和事項(xiàng)均已入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，不存在任何:

　�。�1）尚未披露的因違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或其他法律法規(guī)而須與監(jiān)管機(jī)構(gòu)

進(jìn)行溝通的情況；

　�。�2）尚未披露的管理當(dāng)局舞弊行為或?qū)��?nèi)部控制、會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的員工舞弊行為；

　　（3）尚未披露的需要披露或應(yīng)當(dāng)作為或有損失加以記錄的違反法規(guī)行為；

　　（4）尚未披露的任何被限制、質(zhì)押或抵押的資產(chǎn)；

　�。�5）尚未披露的任何可能為企業(yè)帶來(lái)重大損失的補(bǔ)充協(xié)議；

　�。�6）尚未披露的不能履行的可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的合約條款。

　　6.已經(jīng)合理計(jì)提了減值準(zhǔn)備。

　　7.已如實(shí)說(shuō)明可能對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或分類產(chǎn)生重大影響的計(jì)劃或意圖。

　　8.已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作出適當(dāng)記錄或披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、期后事項(xiàng)以及其他重大

風(fēng)險(xiǎn)和重大不確定性事項(xiàng)。

　　9.已在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及擬采取的

改善措施。

　　企業(yè)名稱（蓋章）　　　 法定代表人：　�。ㄉw章）
　　　　　　　　　　　　　 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：（蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　 年　　月　　 日


　　參考格式5-2：保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制報(bào)告

　　內(nèi)部控制報(bào)告

　　**股份有限公司董事會(huì)：

　　我們審計(jì)了貴公司**年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及**年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，并與**年**

月**日出具了**意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。建立健全內(nèi)部控制是貴公司的責(zé)任，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中了解和評(píng)

價(jià)貴公司與會(huì)計(jì)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，其目的不是為內(nèi)部控制提供可信性保證，而是為了確定

審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍，并據(jù)此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由

于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制

結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�描述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響）有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)及時(shí)防止

或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。

　　根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，我

們未發(fā)現(xiàn)貴公司截止至**年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

　　我們并沒(méi)有專門對(duì)貴公司內(nèi)部控制進(jìn)行審核，而是在審計(jì)過(guò)程中了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)了與會(huì)計(jì)報(bào)

表相關(guān)的內(nèi)部控制，如果我們專門對(duì)貴公司內(nèi)部控制進(jìn)行審核，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)向你們報(bào)告的事

項(xiàng)。

　　本報(bào)告僅供貴公司董事會(huì)、管理當(dāng)局及中國(guó)證監(jiān)會(huì)使用。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本審

計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

　　附件：證券公司內(nèi)部控制說(shuō)明

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）
　　地址　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　月　日
 
　　參考格式5-3：補(bǔ)充報(bào)表的專項(xiàng)報(bào)告

　　如果證券監(jiān)管法規(guī)需要證券公司提供補(bǔ)充報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的同時(shí)，

對(duì)證券公司的補(bǔ)充報(bào)表實(shí)施審計(jì)，出具補(bǔ)充報(bào)表的專項(xiàng)報(bào)告。

　　關(guān)于**的專項(xiàng)報(bào)告

　　**股份有限公司董事會(huì)：

　　我們審計(jì)了貴公司**年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及**年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，并于**年**

月**日出具了**意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。表**所提供的信息可用于補(bǔ)充分析，它們并非屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的一

部分，而是根據(jù)**要求貴公司提供的補(bǔ)充信息。我們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序同樣適用于這些

信息，并且我們認(rèn)為（描述出補(bǔ)充信息沒(méi)有按照相關(guān)監(jiān)管法規(guī)要求列報(bào)的情況）。

　　除上述問(wèn)題及其影響外，我認(rèn)為貴公司截止至**年12月31日的補(bǔ)充信息在與會(huì)計(jì)報(bào)表整體相關(guān)

的所有重大方面進(jìn)行了公允的列報(bào)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）
地址　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　月　日