為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，日前，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定并發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)——存貨監(jiān)盤》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)——函證》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》，并將于2002年7月1日起施行。 （柴慧） 

　　詳文如下： 

　　各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）： 

　　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)——存貨監(jiān)盤》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)——函證》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》，現(xiàn)予以發(fā)布，于2002年7月1日起施行。 

　　附件： 

　　一、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)——存貨監(jiān)盤 

　　二、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)——函證 

　　三、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 

　　四、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)——存貨監(jiān)盤 

　　第一章 總則 

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?nbsp;

　　第三條 定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。 

　　實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 

　　第二章 存貨監(jiān)盤計(jì)劃 

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。 

　　第五條 在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 

　�。ㄒ唬┝私獯尕浀膬�(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所； 

　�。ǘ�）了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制； 

　�。ㄈ�）評(píng)估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性； 

　�。ㄋ模┎殚喴郧澳甓鹊拇尕洷O(jiān)盤工作底稿； 

　�。ㄎ澹┛紤]實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 

　�。�六）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； 

　�。ㄆ撸�復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 

　　第六條 在復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況： 

　�。ㄒ唬┍P點(diǎn)的時(shí)間安排； 

　�。ǘ�）存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定； 

　�。ㄈ�）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力； 

　�。ㄋ模┍P點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置； 

　�。ㄎ澹┐尕浀恼�理和排列，毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分； 

　�。�六）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法； 

　�。ㄆ撸┰诋a(chǎn)品完工程度的確定方法； 

　　（八）存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排； 

　�。ň牛┐尕浭瞻l(fā)截止的控制； 

　�。ㄊ�）盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制； 

　�。ㄊ�一）盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制； 

　�。ㄊ�二）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。 

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤存制度及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)價(jià)其盤點(diǎn)時(shí)間是否合理。 

　　第八條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。 

　　第九條 存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬┐尕洷O(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排； 

　�。ǘ�）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)； 

　�。ㄈ�）參加存貨監(jiān)盤人員的分工； 

　�。ㄋ模┏椴榈姆秶�。 

　　第三章 存貨監(jiān)盤程序 

　　第十條 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 

　　對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 

　　第十一條 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。 

　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。 

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。 

　　第十四條 在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。 

　　第十五條 如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。 

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。 

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。 

　　第十九條 在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 

　�。ㄒ唬┰俅斡^察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)； 

　�。ǘ�）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。 

　　第二十一條 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。 

　　第二十二條 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 

　　第二十三條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。 

　　第四章 特殊情況的處理 

　　第二十四條 如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括： 

　�。ㄒ唬�檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； 

　�。ǘ�）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； 

　　（三）向顧客或供應(yīng)商函證。 

　　第二十五條 如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 

　　第二十六條 對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 

　　第二十七條 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： 

　�。ㄒ唬┎殚喦叭巫�冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿； 

　�。ǘ�）審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件； 

　�。ㄈ�）抽查上期存貨交易記錄； 

　�。ㄋ模┻\(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。第五章 存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì) 

　　審計(jì)報(bào)告的影響 

　　第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 

　　第二十九條 如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 

　　第三十條 如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見。 

　　第三十一條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，依照第二十七條規(guī)定的審計(jì)程序，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 

　　第六章 附則 

　　第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及存貨監(jiān)盤，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 

　　第三十三條 本準(zhǔn)則自2002年7月1日起施行。 

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)——函證 

　　第一章 總則 

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施函證程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 

　　第二章 函證決策 

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下因素確定是否需要實(shí)施函證，以獲取支持會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： 

　�。ㄒ唬┲匾�性； 

　　（二）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平； 

　�。ㄈ�）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)能否將會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。 

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)行函證。 

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不重要，或函證很可能是無效的。 

　　如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。 

　　如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 

　　第八條 函證的內(nèi)容通常還涉及以下賬戶余額或其他信息： 

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y； 

　�。ǘ�）應(yīng)收票據(jù)； 

　　（三）其他應(yīng)收款； 

　　（四）預(yù)付賬款； 

　�。ㄎ澹┯善渌麊挝淮鸀楸９�、加工或銷售的存貨； 

　　（六）長期投資； 

　�。ㄆ撸┪�托貸款； 

　　（八）應(yīng)付賬款； 

　�。ň牛╊A(yù)收賬款； 

　�。ㄊ�）保證、抵押或質(zhì)押； 

　�。ㄊ�一）或有事項(xiàng)； 

　�。ㄊ�二）重大或異常的交易。 

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括： 

　�。ㄒ唬┙痤~較大的項(xiàng)目； 

　�。ǘ�）賬齡較長的項(xiàng)目； 

　�。ㄈ�）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； 

　　（四）重大關(guān)聯(lián)方交易； 

　�。ㄎ澹┲卮蠡虍惓５慕灰祝� 

　�。�六）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。 

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。 

　　第十一條 當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。 

　　如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 

　　如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 

　　第十二條 在分析管理當(dāng)局要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮： 

　�。ㄒ唬┕芾懋�(dāng)局是否誠信； 

　�。ǘ�）是否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊； 

　�。ㄈ�）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 

　　第三章 詢證函的設(shè)計(jì) 

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。 

　　第十四條 在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和函證可靠性的以下因素： 

　�。ㄒ唬┖�證的方式； 

　�。ǘ�）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； 

　�。ㄈ�）擬函證信息的性質(zhì)； 

　�。ㄋ模┻x擇被詢證者的適當(dāng)性； 

　�。ㄎ澹┍辉冏C者易于回函的信息類型。 

　　第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。 

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息。 

　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 

　　第十六條 積極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)通常比消極的函證方式可靠。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式： 

　　（一）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 

　�。ǘ�）涉及大量較小的賬戶余額； 

　�。ㄈ�）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 

　�。ㄋ模�沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 

　　第四章 函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) 

　　第十七條 在實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被詢證者的選擇、詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出以及收回保持控制。 

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制； 

　�。ㄒ唬�將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； 

　�。ǘ�）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； 

　�。ㄈ�）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； 

　�。ㄋ模┰谠冏C函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； 

　�。ㄎ澹�將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； 

　�。�六）將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 

　　第十九條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 

　　第二十一條 在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 

　�。ㄒ唬┖�證和替代審計(jì)程序的可靠性； 

　�。ǘ�）不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額； 

　�。ㄈ�）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。 

　　第二十二條 在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 

　�。ㄒ唬�對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況； 

　�。ǘ�）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性； 

　�。ㄈ�）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。 

　　第二十三條 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。 

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果記錄于工作底稿。 

　　如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 

　　第二十五條 如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能獲取會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序。 

　　第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)函證及函證以外的審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果是否為會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 

　　第五章 附則 

　　第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及函證，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 

　　第二十八條 本準(zhǔn)則自2002年7月1日起施行。 

　　獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào) 

　　——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 

　　第一章 總則 

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 

　　第二條 本公告所稱對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、某一會(huì)計(jì)報(bào)表或整套會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 

　　本公告所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的其他報(bào)告使用人。 

　　第三條 按照委托目的最終確定充分、適當(dāng)?shù)纳潭ǔ绦蚴翘囟ㄖ黧w的責(zé)任。 

　　按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序，并出具報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 

　　第二章 業(yè)務(wù)約定書 

　　第五條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與特定主體進(jìn)行溝通，確保特定主體已經(jīng)明確理解擬執(zhí)行的商定程序和擬簽訂的業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款。 

　　第六條 如果無法與所有特定主體直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施： 

　�。ㄒ唬�將擬執(zhí)行的商定程序與特定主體的書面要求相比較； 

　�。ǘ�）與特定主體指派的代表討論擬執(zhí)行的商定程序； 

　�。ㄈ�）查閱特定主體的相關(guān)信函和文件； 

　�。ㄋ模┫蛱囟ㄖ黧w提交預(yù)定的報(bào)告格式。 

　　第七條 如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 

　　第八條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬┪�托目的； 

　�。ǘ�）委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛�，不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖姡?nbsp;

　�。ㄈ�）擬執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息； 

　�。ㄋ模┨囟ㄖ黧w的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 

　�。ㄎ澹�擬執(zhí)行商定程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 

　�。�六）預(yù)定的報(bào)告格式； 

　�。ㄆ撸﹫�(bào)告分發(fā)和使用的限制。 

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告應(yīng)當(dāng)僅限于特定主體按約定用途使用。 

　　第三章 程序 

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計(jì)劃，以有效執(zhí)行商定程序。 

　　第十一條 在執(zhí)行商定程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法： 

　�。ㄒ唬�檢查；（二）監(jiān)盤；（三）觀察；（四）查詢及函證；（五）計(jì)算；（六）分析性程序。 

　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行商定程序的過程及結(jié)果記錄于工作底稿。 

　　第四章 報(bào)告 

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報(bào)告。 

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬�標(biāo)題； 

　�。ǘ�）收件人； 

　�。ㄈ�）說明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息； 

　�。ㄋ模┱f明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商并由其最終確定； 

　　（五）說明已按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序； 

　�。�六）說明執(zhí)行商定程序的目的； 

　�。ㄆ撸┝谐鏊鶊�(zhí)行的商定程序； 

　�。ò耍┱f明執(zhí)行商定程序的結(jié)果； 

　�。ň牛┱f明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛�，注�?cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖姡?nbsp;

　�。ㄊ�）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛�，注�?cè)會(huì)計(jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果； 

　�。ㄊ�一）說明報(bào)告僅限于特定主體使用； 

　�。ㄊ�二）在適用的情況下，說明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到會(huì)計(jì)報(bào)表整體； 

　�。ㄊ�三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章并標(biāo)明地址； 

　�。ㄊ�四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章； 

　�。ㄊ�五）報(bào)告日期。 

　　第五章 附則 

　　第十五條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可參照本公告對(duì)非財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序。 

　　第十六條 本公告自2002年7月1日起施行。 

　　獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào) 

　　——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 

　　第一章 總則 

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 

　　第二條 本公告所稱會(huì)計(jì)報(bào)表審閱，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。 

　　第三條 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任。 

　　按照本公告的要求對(duì)被審閱單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審閱，出具審閱報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計(jì)劃和實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審閱工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。 

　　第二章 業(yè)務(wù)約定書 

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審閱單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)估審閱風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。 

　　如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 

　　第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬┪�托目的； 

　�。ǘ�）審閱范圍； 

　�。ㄈ�）被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 

　�。ㄋ模┖灱s雙方的義務(wù)； 

　�。ㄎ澹╊A(yù)定的報(bào)告格式； 

　�。�六）說明不能依賴會(huì)計(jì)報(bào)表審閱揭示所有重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為； 

　�。ㄆ撸┱f明會(huì)計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，因此不能滿足使用人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求。 

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的范圍。 

　　第三章 審閱程序 

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審閱單位情況，制定適當(dāng)?shù)膶忛営?jì)劃。 

　　第九條 在制定審閱計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的性質(zhì)等。 

　　第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因素： 

　�。ㄒ唬┰谝酝鶗�(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喼兴�了解的情況； 

　�。ǘ�）被審閱單位適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例； 

　�。ㄈ�）被審閱單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)； 

　�。ㄋ模┍粚忛唵挝还芾懋�(dāng)局的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度； 

　�。ㄎ澹┙灰缀唾~戶余額的重要性。 

　　第十一條 在考慮重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。 

　　第十二條 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱程序一般包括： 

　�。ㄒ唬┝私獗粚忛唵挝患捌渌�在行業(yè)的情況； 

　�。ǘ�）查詢被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例； 

　�。ㄈ�）查詢被審閱單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以了解其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序； 

　�。ㄋ模┎樵儠�(huì)計(jì)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定； 

　�。ㄎ澹�實(shí)施分析性程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目； 

　�。�六）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)以及其他重要會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要； 

　�。ㄆ撸┎殚啎�(huì)計(jì)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)； 

　�。ò耍┇@取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的被審閱單位組成部分的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告； 

　�。ň牛┚蛨�(zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員； 

　�。ㄊ�）獲取管理當(dāng)局書面聲明。 

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查詢可能需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。 

　　第十四條 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加形成審閱結(jié)論所必需的程序。 

　　第十五條 在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鲿r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的要求。 

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。 

　　第四章 審閱報(bào)告 

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告。 

　　第十八條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬�標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）范圍段；（五）結(jié)論段；（六）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；（七）報(bào)告日期。 

　　第十九條 審閱報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告”。 

　　第二十條 審閱報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 

　　第二十一條 審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明已審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 

　　第二十二條 審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬�審閱依據(jù)，即“獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱”； 

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)報(bào)表審閱主要運(yùn)用查詢和分析性程序； 

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程度較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施審計(jì)，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 

　　第二十三條 審閱報(bào)告的結(jié)論段應(yīng)當(dāng)說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。 

　　第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的重要事項(xiàng)，且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。 

　　第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中予以說明，并形成保留的結(jié)論。 

　　如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中指明對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不提供任何程度的保證。 

　　第二十六條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。 

　　第二十七條 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審閱工作的日期。審閱報(bào)告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。 

　　第二十八條 在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送已審閱的會(huì)計(jì)報(bào)表。 

　　第五章 附則 

　　第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表以外其他財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 

　　第三十條 本公告自2002年7月1日起施行。