注冊會計師審計簡稱CPA審計，是指由注冊會計師所實施的審計。目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性表示意見。它起源于16世紀的意大利，距今已有四百多年的歷史。在國際上已經形成了一套完整的理論體系。它對西方資本主義社會的經濟發(fā)展，作出了突出貢獻。注冊會計師在西方被尊為“經濟衛(wèi)士”，在西方社會是與律師一樣的高尚職業(yè)。由于歷史原因，我國的注冊會計師審計只是在近二十年才得到恢復和發(fā)展，我們在完善注冊會計師審計制度的同時，充分借鑒了先進國家的經驗，在理論研究和審計準則的制定上取得了巨大成績，正在形成具有中國特色的審計理論體系。而且由于注冊會計師考試制度的實施，注冊會計師人員的素質也達到了一個較高的水平。但是，我們也應該清醒地認識到，我國目前這種以國外先進經驗為基礎的注冊會計師審計體系與我國會計工作的現(xiàn)狀是存在嚴重沖突的。 

　　一、沖突 

　�。ㄒ唬┭芯炕�礎、工作基礎不同 目前我國的會計工作是以會計準則及行業(yè)會計制度為基礎，不管是會計準則還是各行業(yè)會計制度都是以各項會計業(yè)務的核算為側重點，強調的是會計核算的規(guī)范性及正確性。我國現(xiàn)行注冊會計師審計雖然并不排除詳細審計測試，對一些小型企業(yè)、業(yè)務簡單企業(yè)主張直接實施實質性測試。但并不能改變注冊會計師審計是以內控制度為基礎的抽樣審計，這也是現(xiàn)代審計的基本特征�，F(xiàn)階段，無論會計理論界還是在會計實踐中，都是圍繞著會計工作的規(guī)范及核算而展開的，內控制度的討論研究非常缺乏。一套行之有效的內控制度包含些什么內容？該如何建立？如何判斷？能說得清的人并不多。筆者最近翻了翻2000年注冊會計師考試用書，在審計書中對內控制度的介紹比較多一些，其中固定資產的內控制度給我留下了較深印象。它介紹了八種制度：1、固定資本的預算制度2、授權批準制度3、帳簿記錄制度4、職責分工制度5、資本性支出和收益性支出區(qū)分制度6、固定資產的處置制度7、固定資產的定期盤點制度8、固定資產的維護保養(yǎng)制度。看后，有一種恍然大悟的感覺，原來內控制度是應該這樣去制定啊。筆者大學畢業(yè)后一直從事會計工作，至今已有十年，也算是資深會計了。卻一直以為內控制度，只限于帳、錢、物分開，審批、授權相分離呢。我對內控制度的了解尚且如此，其它人可想而知。由于會計工作與注冊會計師審計的研究基礎、工作基礎不同，必然使原本緊密聯(lián)系的兩者發(fā)生嚴重脫節(jié)，產生沖突在所難免。 

　　（二）會計工作現(xiàn)狀與注冊會計師審計方法的不一致 我國的會計基礎工作和內部控制制度十分薄弱：不建帳，帳目、財務管理混亂，很多單位財務制度形同虛設，甚至根本就沒有財務制度。更有甚者，為了單位或個人的私利，設假帳、搞帳外帳，他們報給稅務部門一套，交給銀行一套，內部留存一套，對付審計、“三大檢查”還可突擊搞一套。這已不是個別例子，而是存在于我們經濟社會的普遍現(xiàn)象。在一些地區(qū)，會不會作假帳已經成為衡量會計人員水平的“尺度”。而且隨著政府打擊力度的加大，這些單位的造假技術也越來越隱蔽，水平也越來越高。這就給年輕的注冊會計師審計提出了難題，因為注冊會計師審計畢竟不是查錯防弊審計。按照《獨立審計基本準則》的規(guī)定，注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，一般應采用抽樣方法。使用抽樣審計方法不僅是獨立審計準則的要求，也是社會化大生產的需要�，F(xiàn)代企業(yè)，規(guī)模越來越大，業(yè)務也越來越復雜，對每一個企業(yè)都實施詳細審計，變得不可能也不現(xiàn)實。我國財政部門規(guī)定，注冊會計師審計的收費是以注冊會計師業(yè)務的工作量、服務性質和參加人員層次的高低為依據。為了不增加被審計單位的負擔，留住客戶，抽樣審計也成為注冊會計師們的必然選擇。為此，中國注冊會計師協(xié)會制定了《獨立審計準則第4號——審計抽樣》用以專門指導審計抽樣工作。雖然抽樣審計依賴于統(tǒng)計抽樣技術，具有很強的科學性，但它的有效實施是建立在完善、有效的內控制度之上的、是建立在真實的會計資料的基礎上的，而我們目前的這種會計環(huán)境，很難保證抽樣審計的質量，注冊會計師審計的效果必然大打折扣，從而從根本上影響我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。 

　�。ㄈ�）人員現(xiàn)狀 我國會計從業(yè)人數(shù)眾多。但整體水平不高，大多數(shù)人員沒有進行過系統(tǒng)的會計學習，有的甚至連基本的借貸關系都弄不明白。而會計工作是專業(yè)性、政策性非常強的一種工作，特別是現(xiàn)階段，新《會計法》已于2000年7月開始正式實施，各種新的會計準則不斷頒布，新的會計核算制度改革正在醞釀中，會計的改革進程不斷加快。而會計人員整體素質的偏低，直接導致這些改革無法落實在實處，在會計實際工作中表現(xiàn)曲解會計科目含義、會計業(yè)務處理錯誤、會計報表虛假。更有一部分會計人員，法治觀念淡薄，為了自己的私利或迫于壓力，報假數(shù)、作假帳，公然舞弊。這也是我國會計工作的極度混亂的一個重要原因。這一切都導致我國注冊會計師審計中的固有風險、控制風險及審計風險居高不下，注冊會計師們極易出具錯誤的審計報告，從而誤導社會公眾。 

　　二、對策 

　�。ㄒ唬├碚撗芯恳�聯(lián)系實際 注冊會計師審計自誕生以來，已經經歷了三個階段：詳細審計、資產負債表審計、會計報表審計。查錯防弊是詳細審計階段的審計目標。對被審計單位一定時期的資產負債表所有項目余額的可靠性、真實性進行審查，以判斷其財務狀況和償債能力，是資產負債表審計階段的審計目標。判定被審計單位一定時期內會計報表的真實性、公允性及會計處理方法的一貫性是會計報表審計階段的審計目標。會計報表審計不僅是我國注冊會計師審計的特征，也是國際社會審計發(fā)展到現(xiàn)階段的產物。我國的注冊會計師審計恢復、發(fā)展時間短，為了縮小同發(fā)達國家的差距，就應盡可能地借鑒外國已成熟的理論體系，盡量與國際接軌。但也應該清楚我們的會計制度非常不健全，會計失真現(xiàn)象嚴重，查錯防弊仍應是我國審計理論界與實踐中一個無法避免的話題。 

　　（二）加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度 要徹底改變我國的這種造假成風的會計環(huán)境，必須標本兼治。治標就是加強各種監(jiān)督，如稅務監(jiān)督、財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督及注冊會計師審計監(jiān)督等。治本的根本措施則是加強會計法規(guī)的法制建設，加大法規(guī)的執(zhí)法力度。2000年7月開始實施的新《會計法》規(guī)定：委托注冊會計師審計的單位應當如實提供會計資料。但怎樣判斷資料的真假？卻是一個難題。如果由注冊會計師去判斷，那么注冊會計師審計不是變成了查錯防弊審計？豈不是違背了設置注冊會計師審計的目的。因此，注冊會計師不應成為會計資料真假的判斷者。各級財政部門、稅務部門又各有各的職責，也不可能成為會計資料真假的判斷者。會計資料的判斷者，只能是被審計單位自己。要迫使被審計單位老老實實地提供資料，只能通過加大打擊力度來實現(xiàn)。目前，我國對會計違法事件的查處，大部分僅限于那些在社會上造成重大影響的上市公司，其實上市公司畢竟是少數(shù)，社會的經濟基礎還是占絕大多數(shù)的非上市公司、企事業(yè)單位、機關行政單位。這些單位會計資料失真現(xiàn)象的消失，才能促進社會經濟風氣的基本好轉，從根本上杜絕會計造假現(xiàn)象的泛濫。才能使注冊會計師真正成為我國的“經濟衛(wèi)士”，真正發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。 

　　（三）加強企業(yè)內部控制制度的建設內控制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。 它不僅包括內部會計控制系統(tǒng)，還包括一切與會計信息正確形成有關的企業(yè)其它管理程序，如人事工資管理系統(tǒng)、內部審計系統(tǒng)、企業(yè)組織結構系統(tǒng)等等。一套行之有效的內控制度，不僅有助于企業(yè)會計報表的正確形成、有助于加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經濟效益，更是注冊會計師進行抽樣審計的基礎。在發(fā)達國家的企業(yè)，都十分注重內控制度的建立。而我國的大多數(shù)企業(yè)，對內控制度普遍都不夠重視，這也是我國企業(yè)的管理水平低于國外發(fā)達國家的一個重要原因。我國各級政府應從政策及宣傳上加強對企業(yè)建立、完善內控制度的引導，推行一種類似ISO9000質量認證體系這樣的認證系統(tǒng)，在全國范圍營造一種重視內控制度建設的氛圍，幫助企業(yè)做好這方面的工作，從根本上扭轉我國企業(yè)內控制度工作薄弱的局面。 

　�。ㄋ模┨岣邥�計人員、審計人員的業(yè)務水平 新《會計法》已規(guī)定在職會計人員必須參加繼續(xù)教育的學習，這有助于提高會計人員的整體素質、增強大家的法制觀念，但本人仍認為繼續(xù)教育的學時太短，就拿初級會計人員來說，繼續(xù)教育的法定學時為每年72小時，我們算每次學習2小時，72小時為36次，也就是說，平均10天才學習2小時，而且有流于形式的趨勢。應該增加學時，并加大考核力度。 

　　會計師事務所也應該組織注冊會計師們不斷參加培訓、學習，密切關注經濟領域中出現(xiàn)的新問題，提高分析問題、解決問題的能力。這不僅是注冊會計師職業(yè)的需要，也是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 

　　會計師事務所應該建全崗位責任制，完善分級督導制度，督促全體專業(yè)人員謹慎執(zhí)業(yè)，要為全體專業(yè)人員創(chuàng)造學習條件，幫助注冊會計師及業(yè)務助理人員增加執(zhí)行各類審計業(yè)務的經驗。