中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：合并報(bào)表和分部報(bào)告審計(jì)①

第二部分

第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)六、合并報(bào)表和分部報(bào)告審計(jì)①

　　一、企業(yè)合并的審查

　　1.審查合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債

　　（1）對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，是否按照合并日被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量；審查合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，是否調(diào)整了資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整、確認(rèn)。

　?。?）對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債是否按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入當(dāng)期損益；合并方對(duì)合并成本大于合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，是否確認(rèn)為商譽(yù)；合并方對(duì)合并成本小于合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額是否計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.審查合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用

　　包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，是否于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

　　3.審查企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期期末，購(gòu)買方是否在附注中按要求披露與企業(yè)合并有關(guān)的信息

　　二、合并報(bào)表的審查

　　1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系，審查合并主體范圍的正確性，審查有無(wú)將納入合并范圍的子公司摒棄在外，將不應(yīng)納入合并范圍的子公司包含在內(nèi)；還應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng)，被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法。

　　2.重視對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

　　3.合并工作底稿和抵銷會(huì)計(jì)分錄編制的審查

　　對(duì)內(nèi)部抵銷分錄編制的審查包括：

　　（1）內(nèi)部投資業(yè)務(wù)抵銷處理的審查

　?、賹彶閮?nèi)部股權(quán)投資與相應(yīng)的所有者權(quán)益的抵銷處理

　　母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、子公司相互之間持有的權(quán)益性資本投資應(yīng)相互抵銷。

　　②審查內(nèi)部投資收益的抵銷處理

　　母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的收益，在全資子公司的情況下，就是子公司本期凈利潤(rùn)；在非全資子公司的情況下，是凈利潤(rùn)中減去歸屬于少數(shù)股東的本期收益后的部分。

　?、蹖彶樽庸咎崛∮喙e的調(diào)整抵銷分錄

　　盈余公積由單個(gè)企業(yè)按本期凈利潤(rùn)計(jì)提。子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的一部分，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)分配表中予以反映。同時(shí)子公司計(jì)提盈余公積額也形成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的積累，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。

　?。?）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷處理審查。

　?、賹彶閮?nèi)部債權(quán)項(xiàng)目與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷處理

　?、趯彶楸酒趦?nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理。

　?、蹖彶榍捌趦?nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理。

　?。?）內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷處理的審查。

　　①審查本期內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷處理。

　?、趯彶榍捌趦?nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷處理。

　　（4）合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的審查。

　　審查合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄，應(yīng)注意成員企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)項(xiàng)目中現(xiàn)金流入的一方與現(xiàn)金流出的一方同等金額相互抵銷。

　　4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式正確性的審查

　　5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

　　6.合并報(bào)表附注信息披露的審查

　　審查企業(yè)是否在附錄中披露了下列信息：

　?。?）子公司清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　?。?）母公司直接通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。

　?。?）母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。

　　（4）子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

　?。?）子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

　　（6）本期增加子公司，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露。

　?。?）本期不再納入合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。

　?。?）子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格控制的情況。

　　（9）需要在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。