中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)②

第二部分

第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)五、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)②

　　二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的審查

　　1.管理費(fèi)用審查

　?。?）管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查

　　國(guó)家規(guī)定的管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是該項(xiàng)審計(jì)的依據(jù)。

　　審計(jì)時(shí)應(yīng)注意那些支出名稱相同，但性質(zhì)不同的費(fèi)用項(xiàng)目在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用間混列的情況。

　?。?）各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查

　　重點(diǎn)對(duì)允許列入管理費(fèi)用一些項(xiàng)目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。

　?。?）管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查

　　檢查有關(guān)憑證。查明有無(wú)開(kāi)支不實(shí)，虛列和人為調(diào)節(jié)等問(wèn)題。

　　（4）管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查

　　審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，有無(wú)將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問(wèn)題。

　　鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查

　?、贌o(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　　②審查無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

　　審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷期限，復(fù)核其計(jì)算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2.營(yíng)業(yè)外收入審查（P370）

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入合法性的審查

　　有關(guān)制度明確規(guī)定了的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目（非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得等），企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得擅自增加項(xiàng)目，也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容。

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入完整性的審查

　　審查可采用檢查法和重新計(jì)算法……

　　如：出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價(jià)款收入減去清理費(fèi)用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。審查時(shí)可檢查“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”及有關(guān)原始憑證，并予以證實(shí)。

　　（3）營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查

　　按不同收入項(xiàng)目將“營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬”分別與“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行核對(duì)，查明入賬是否及時(shí)，有無(wú)錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

　　政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

　　（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，審查是否分別下列情況處理：

　?、儆糜谘a(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益；

　?、谟糜谘a(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，是否分別下列情況處理：

　　存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.營(yíng)業(yè)外支出審查（P371）

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查

　　按照有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　　由于營(yíng)業(yè)外支出抵減當(dāng)期利潤(rùn)，在實(shí)踐中違反營(yíng)業(yè)外支出的范圍，擅自增加項(xiàng)目，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，截留利潤(rùn)的現(xiàn)象比較常見(jiàn)，故應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　注意審查各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出是否經(jīng)由有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。

　　（2）營(yíng)業(yè)外支出正確性的審查

　　通過(guò)檢查并核對(duì)“營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬”，有關(guān)記賬憑證和原始憑證，查明有無(wú)違反下列規(guī)定的情況：

　?、俦P虧固定資產(chǎn)凈損失應(yīng)為固定資產(chǎn)原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額；

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)損毀、報(bào)廢的凈損失應(yīng)為固定資產(chǎn)變價(jià)收入減去清理費(fèi)用后的差額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額；

　?、鄯浅p失應(yīng)為因自然災(zāi)害造成的各項(xiàng)資產(chǎn)的凈損失，以及由此造成的停工損失和善后清理費(fèi)用。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理審查

　　企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行核算。

　　審計(jì)人員通過(guò)將該賬戶與其他相關(guān)賬戶相對(duì)照，并審閱有關(guān)記賬憑證、原始憑證，查明有關(guān)業(yè)務(wù)是否及時(shí)、正確地計(jì)入有關(guān)賬戶，金額是否正確，期末是否全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。