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中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí):所有者權(quán)益審計

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/07/15 16:05:33 字體:

第二部分

第五章 籌資與投資循環(huán)審計

  知識點四、所有者權(quán)益審計

  一、資本投入審查

 ?。ㄒ唬嵤召Y本的審查

  1.編制或取得實收資本明細(xì)表

  2.審查實收資本的真實性

  審計人員應(yīng)取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等,將實收資本明細(xì)表與財務(wù)報表有關(guān)項目及記賬憑證、原始憑證相互核對,檢查其是否一致。審查時應(yīng)特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。

  通過審查,確認(rèn)資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否確實存在,是否經(jīng)過驗資。

 ?。?)貨幣資金

  ①查明投入貨幣資金的所有權(quán)。

  審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證,查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人,向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款,并以該項借款投資。

 ?、谝酝鈳懦鲑Y

  無論是否有合同約定匯率,均不采用合同約定匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算,這樣,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等,不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

 ?。?)實物資產(chǎn)——真實存在性與所有權(quán)

  對原材料和設(shè)備等實物資產(chǎn)應(yīng)審核購貨發(fā)票,對房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應(yīng)審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件。必要時,根據(jù)實物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場,實地確定房屋、建筑物的存在性。

 ?、偻顿Y者以機(jī)器設(shè)備、原材料等實物投資時,應(yīng)查閱原始發(fā)票、投資協(xié)議,確定該類實物資產(chǎn)的所有權(quán)。通過現(xiàn)場觀察、實物盤點、核對投資清單,查明此類實物投資的存在性。

 ?、跈z查有關(guān)憑證,查明投入的實物資產(chǎn)是否辦理了驗收手續(xù),實際投入的機(jī)器設(shè)備等與合同或協(xié)議規(guī)定是否相符。

  (3)無形資產(chǎn)——真實存在性與所有權(quán)

  對投入的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù),有無合法的證明文件。

  例如專利權(quán)證書、商標(biāo)權(quán)證書等,查明無形資產(chǎn)的有效年限、技術(shù)特征、實用價值、作價依據(jù);檢查投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件,必要時向有關(guān)專家咨詢,查明無形資產(chǎn)的真實性和所有權(quán)。

  3.審查實收資本記錄的完整性

  將實收資本明細(xì)表與財務(wù)報表核對后的余額再與實收資本備查簿及有關(guān)原始文件中的記錄進(jìn)行核對,查明其是否一致,以確定賬務(wù)記錄是否完整。經(jīng)核對如果不一致,應(yīng)查明其原因。

  4.審查實收資本業(yè)務(wù)是否做了充分揭示

  5.審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性

 ?。?)檢查賬冊、憑證等,查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定,借入資金與資本有無混淆,有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符,是否符合《公司法》等法律的要求。

 ?。?)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金,投入資本是否按時全部到位,有無違約情況。

 ?。?)審查出資形式的合法性,驗算資本投入額,查明游行資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

 ?。?)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)投入時應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

 ?。?)由外商投資時,應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報告,以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

 ?。?)審查減少實收資本的合法性。

  6.審查資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

 ?。?)審查股票發(fā)行時賬務(wù)處理的完整性

  審查實收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等,查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

 ?。?)審查實物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性

  審計人員應(yīng)注意審查,企業(yè)是否按照投資雙方確認(rèn)的價值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

 ?。?)審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性

  將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理,所有者權(quán)益總額不變,但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加,審計人員應(yīng)注意其處理的正確性。

 ?。?)審查實收資本明細(xì)賬與總賬余額及財務(wù)報表的一致性

  將明細(xì)賬余額與總賬余額核對,確定二者是否相等;總賬余額與財務(wù)報表數(shù)額核對,確定其是否一致。

 ?。ǘ┵Y本公積審計

  1.編制取得資本公積明細(xì)表

  2.資本溢價或股本溢價的審查

 ?。?)資本溢價

  審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證,確定資本溢價的真實性,審查企業(yè)創(chuàng)立后投資者追加資本時,投入資本轉(zhuǎn)為實收資本與資本公積比例的合理性,計價和賬務(wù)處理的正確性等。

 ?。?)溢價發(fā)行股票

  溢價發(fā)行股票取得的收入,股票面值部分作為股本,超出股票面值的溢價收入扣除股票發(fā)行費用(減發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入)后的余額計入資本公積賬戶。審查是否按此規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

  3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

  檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等,查明其真實性和完整性。

  4.其他資本公積的審查

 ?、匍L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

  審查企業(yè)是否按被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動和企業(yè)持股比例確定長期股權(quán)投資的變動金額,并進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理。

 ?、谝詸?quán)益結(jié)算的股份支付

  取得相關(guān)資料,檢查在權(quán)益工具授予日和行權(quán)日的會計處理是否正確。

 ?、蹖ψ杂梅康禺a(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)

  若轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值,差額是否正確記入資本公積科目,若轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值,檢查差額是否正確計入公允價值變動損益;處置投資性房地產(chǎn)時,檢查相關(guān)的資本公積是否已轉(zhuǎn)銷。

 ?、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

  對可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積,結(jié)合相關(guān)科目,檢查金額和相關(guān)會計處理是否正確。

 ?、萃豢刂葡缕髽I(yè)合并

  結(jié)合長期股權(quán)投資科目,檢查被審計單位(合并方)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計算是否正確,是否依次調(diào)整本科目、盈余公積和未分配利潤。

 ?、藁刭彽谋締挝还善?

  被審計單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉(zhuǎn)讓,其會計處理是否正確。

 ?、邔τ谠谫Y產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失,是否進(jìn)行了正確的會計處理。

  5.資本公積使用合法性的審查

 ?。?)資本公積轉(zhuǎn)增資本

  查明有無企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議,有無有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件,經(jīng)辦手續(xù)是否完備。實際轉(zhuǎn)增的資本額與批準(zhǔn)數(shù)額是否一致,有無多增或少增的問題。

 ?。?)審查有無挪用資本公積的情況

  如將股本溢價收入用來發(fā)放現(xiàn)金股利,將資本公積用于集體、職工福利,或利用資本公積進(jìn)行各種營私舞弊活動。

  二、盈余公積和未分配利潤的審查

 ?。ㄒ唬┯喙e審查

 ?。?)編制或取得盈余公積有關(guān)賬戶明細(xì)表

  (2)審查法定盈余公積

  根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

 ?、倮麧櫺纬烧鎸嵭缘膶彶?

  法定盈余公積是否真實取決于利潤形成的真實性。因此,必須查明與利潤形成的有關(guān)各因素是否真實、合法。

 ?、诜ǘㄓ喙e金提取合規(guī)性的審查。

 ?。?)審查任意盈余公積

  審查任意盈余公積提取的合法性、合規(guī)性、正確性。

  股份制企業(yè)任意盈余公積應(yīng)在分配普通股股利之前提取。

  查明該項業(yè)務(wù)處理是否符合上述規(guī)定,開支范圍有無超過規(guī)定,驗證其計算是否正確。

 ?。?)審查盈余公積賬務(wù)處理準(zhǔn)確性

 ?、賹彶榉穸ㄓ喙e和任意盈余公積是否分設(shè)明細(xì)賬核算;

 ?、趯彶樗鼈兊奶崛?、結(jié)轉(zhuǎn)、減少是否反映在對應(yīng)的明細(xì)賬中;

 ?、鄄槊鞣ǘㄓ喙e和任意盈余公積的對應(yīng)科目是否正確。

 ?、軐τ喙e的期初余額,可與上年度的審計工作底稿核對;對期內(nèi)增減的盈余公積數(shù),應(yīng)逐筆審核憑證和賬簿記錄,并復(fù)核期末余額的正確性。

 ?。ǘ┪捶峙淅麧檶彶?

  1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額的審查

  2.未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性的審查

  審查利潤分配方案、分配方式,查明分配決定有無董事會提出的方案和股東會的決議記錄,分配決議方案有無與法律及公司章程相抵觸之處;賬面記錄的未分配利潤,是否與分配方案相符。

  3.未分配利潤賬務(wù)處理正確性的審查

  查閱有關(guān)賬表,確定本期實現(xiàn)利潤總額和利潤分配結(jié)轉(zhuǎn)的方向是否正確;

  利潤調(diào)整時,應(yīng)直接在“未分配利潤”明細(xì)科目核算,查明有無計入其他賬戶的情況;

  確定未分配利潤明細(xì)賬期末余額與資產(chǎn)負(fù)債表上該項目是否一致。

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