2013中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)：國家審計的審計程序

第四章 審計目標(biāo)和審計程序

　　知識點三、國家審計的審計程序

　　國家審計程序通常包括審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。（會區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞）

　　（一）審計計劃階段

　　1.編制年度審計項目計劃

　　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

　　審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

　　第一步：調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；

　　第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

　　第三步：評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

　　審計機關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

　　2.編制審計工作方案

　　審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案。

　　審計工作方案的內(nèi)容主要包括：審計目標(biāo)；審計范圍；審計內(nèi)容和重點；審計工作組織安排；審計工作要求。

　　審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。

　　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

　?。ǘ徲媽嵤╇A段

　　這個階段的主要工作包括：

　　1.成立審計組，送達審計通知書；

　　2.進行調(diào)查了解；

　　3.編制審計實施方案；

　　4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄；

　　5.檢查重大違法行為。

　　1.成立審計組，送達審計通知書

　　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。

　　成立審計組考慮三方面問題：

　　（1）人員素質(zhì)。

　　（2）保持連續(xù)性。必要時也需要輪換。

　　（3）嚴(yán)格遵守回避制度。

　　2.進行調(diào)查了解

　　審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查

　?。?）了解被審計單位及其相關(guān)情況

　?。?）評估被審計單位存在重要問題的可能性

　　（3）確定審計應(yīng)對措施

　?。?）編制審計實施方案（風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸罚?

　　第一，調(diào)查的內(nèi)容

　　審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：（內(nèi)部和外部的總體情況）

　?。?）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

　　（2）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；

　?。?）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

　　（4）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

　　（5）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；

　　（6）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　　（7）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

　?。?）經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

　　（9）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

　　（10）需要了解的其他情況。

　　其中：了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息與溝通；對控制的監(jiān)督。

　　了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：一般控制；應(yīng)用控制。

　　第二，調(diào)查的方法：（與P112對比）

　　（1）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　　（2）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

　?。?）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　　（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；

　　（5）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第三，調(diào)查的范圍

　　審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)（如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等）

　　職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第五，如何判斷“重要問題”

　　審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。（在調(diào)查階段需要做的）

　　審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列八個因素：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。

　　第六，應(yīng)對措施

　　審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。

　　審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：（后面應(yīng)該怎么查）

　?。?）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；

　　（2）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

　?。?）確定主要審計步驟和方法；

　　（4）確定審計時間；

　　（5）確定執(zhí)行的審計人員；

　　（6）其他必要措施。

　　3.編制審計實施方案

　　編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。

　　遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：

　?。?）年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

　?。?）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

　?。?）重要審計事項發(fā)生變化的；

　?。?）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

　?。?）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

　?。?）需要調(diào)整的其他情形。

　　一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

　　4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄（與第六章相同）

　　審計人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調(diào)查，重新計算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)。審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

　　5.檢查重大違法行為

　　重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

　?。ㄈ徲媹蟾骐A段

　　這個階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定；公布審計結(jié)果；檢查審計整改情況。

　　1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定（注意各自的職責(zé)，文件的名稱）

　　審計報告包括審計機關(guān)進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。遇有特殊情況，審計機關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。

　?。?）審計組在起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

　?。?）審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，以審計機關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

　　經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見；必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

　　特殊情況，審計報告中涉及的重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

　?。?）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。

　　審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。（采納意見或沒意見都要說明）

　　（4）對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。

　　（5）審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

　　審計報告；審計決定書；被審計單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；審計實施方案；調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；其他有關(guān)材料。

　　審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。

　　（6）審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負(fù)責(zé)人。審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

　?。?）簽發(fā)后，送達：審計報告送達被審計單位、被調(diào)查單位；經(jīng)濟責(zé)任審計報告送達被審計單位和被審計人員；審計決定書送達被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

　?。?）審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項（6項，重大問題，例如關(guān)系國際民生的問題），可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關(guān)報告。

　　2.公布審計結(jié)果

　　審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。

　　審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項目組織工作的審計機關(guān)統(tǒng)一對外公布。

　　3.檢查審計整改情況

　　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。

　　兩個階段：

　　審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　審計機關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

　　對于定期審計項目，審計機關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。