2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：利潤(rùn)表和所有者權(quán)益

第二部分
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)六、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的審查（P368）

　　1.管理費(fèi)用審查（P368）

　?。?）管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查

　　國(guó)家規(guī)定的管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是該項(xiàng)審計(jì)的依據(jù)。

　　審計(jì)時(shí)應(yīng)注意那些支出名稱相同，但性質(zhì)不同的費(fèi)用項(xiàng)目在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用間混列的情況。

　?。?）各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查

　　重點(diǎn)對(duì)允許列入管理費(fèi)用一些項(xiàng)目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。

　?。?）管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查

　　檢查有關(guān)憑證。查明有無(wú)開(kāi)支不實(shí)，虛列和人為調(diào)節(jié)等問(wèn)題。

　　（4）管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查

　　審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，有無(wú)將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問(wèn)題。

　　鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查

　?、贌o(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

　　審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷期限，復(fù)核其計(jì)算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2.營(yíng)業(yè)外收入審查（P370）

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入合法性的審查

　　有關(guān)制度明確規(guī)定了的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目（非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得等），企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得擅自增加項(xiàng)目，也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容。

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入完整性的審查

　　審查可采用檢查法和重新計(jì)算法……

　　如：出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價(jià)款收入減去清理費(fèi)用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。審查時(shí)可檢查“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”及有關(guān)原始憑證，并予以證實(shí)。

　　（3）營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查

　　按不同收入項(xiàng)目將“營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬”分別與“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行核對(duì)，查明入賬是否及時(shí)，有無(wú)錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

　　政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

　?。?）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，審查是否分別下列情況處理：

　?、儆糜谘a(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益；

　?、谟糜谘a(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，是否分別下列情況處理：

　　存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.營(yíng)業(yè)外支出審查（P371）

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查

　　按照有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　　由于營(yíng)業(yè)外支出抵減當(dāng)期利潤(rùn)，在實(shí)踐中違反營(yíng)業(yè)外支出的范圍，擅自增加項(xiàng)目，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，截留利潤(rùn)的現(xiàn)象比較常見(jiàn)，故應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　注意審查各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出是否經(jīng)由有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出正確性的審查

　　通過(guò)檢查并核對(duì)“營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬”，有關(guān)記賬憑證和原始憑證，查明有無(wú)違反下列規(guī)定的情況：

　?、俦P虧固定資產(chǎn)凈損失應(yīng)為固定資產(chǎn)原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額；

　　②固定資產(chǎn)損毀、報(bào)廢的凈損失應(yīng)為固定資產(chǎn)變價(jià)收入減去清理費(fèi)用后的差額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額；

　?、鄯浅p失應(yīng)為因自然災(zāi)害造成的各項(xiàng)資產(chǎn)的凈損失，以及由此造成的停工損失和善后清理費(fèi)用。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理審查

　　企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行核算。

　　審計(jì)人員通過(guò)將該賬戶與其他相關(guān)賬戶相對(duì)照，并審閱有關(guān)記賬憑證、原始憑證，查明有關(guān)業(yè)務(wù)是否及時(shí)、正確地計(jì)入有關(guān)賬戶，金額是否正確，期末是否全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。

　　5.所得稅審查（P372）

　?。?）所得稅征收范圍的審查

　　以所得稅有關(guān)法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用以及應(yīng)納稅所得的審查，檢查企業(yè)對(duì)所得稅征收范圍的執(zhí)行情況。

　?。?）所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查

　　納稅人的應(yīng)納所得稅按應(yīng)納稅所得額計(jì)算。企業(yè)每一納稅年度的總收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為其應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)一般以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)家有關(guān)稅法的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目金額

　　審查中關(guān)注：

　?、賹?duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出、被沒(méi)收財(cái)物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益性捐贈(zèng)、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。

　　②對(duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。例如，向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率計(jì)算數(shù)額部分；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)規(guī)定的工資薪金總額百分比的部分；公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分。

　?、圪?gòu)買國(guó)債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

　?、馨茨骋患{稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

　?、輳穆?lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)可以抵繳所得稅，對(duì)于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減；對(duì)于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，但未按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算和補(bǔ)繳。

　?。?）所得稅率和稅額計(jì)算的審查

　　審查中應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位所得稅的計(jì)算過(guò)程，查核、驗(yàn)證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果的正確性。

　?。?）所得稅減免的審查

　　審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實(shí)、正當(dāng)；批準(zhǔn)文件是否合法、有效；審批手續(xù)有無(wú)越權(quán)行為；被審計(jì)單位有無(wú)超越減免稅期限，故意混淆免稅項(xiàng)目或期限而偷漏所得稅的問(wèn)題。

　　（5）審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　6.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

　　復(fù)查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：

　　（1）營(yíng)業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）產(chǎn)品成本費(fèi)用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）對(duì)投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）企業(yè)利潤(rùn)形成的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　?。?）利潤(rùn)分配，依據(jù)國(guó)家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的審計(jì)證據(jù)。

　　7.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

　　在對(duì)利潤(rùn)表審查過(guò)程中，應(yīng)著重在一下幾個(gè)方面加以核實(shí)：

　　（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　?。?）配比原則

　　收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比。

　　（3）劃分收益性支出與資本性支出原則

　　資本性支出如果計(jì)入了當(dāng)年的損益，不僅本年利潤(rùn)不真實(shí)，也使以后若干年的利潤(rùn)不真實(shí)。

　?。?）謹(jǐn)慎性原則

　　不僅適用于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，同樣也適用于利潤(rùn)表項(xiàng)目，因而也是審查利潤(rùn)表的依據(jù)。

　　8.審計(jì)企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

　　審查企業(yè)是否披露了收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，包括：確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法；本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額等。

　　9.所有者權(quán)益變動(dòng)表的審查

　　10.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

　　審計(jì)過(guò)程中還需對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)和核實(shí)，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：

　?。?）投資報(bào)酬率，它反映單位投資的回報(bào)率，是吸引投資和據(jù)以決策的重要信息。

　?。?）產(chǎn)品成本率，它是產(chǎn)品銷售利潤(rùn)與銷售成本的比率，用于產(chǎn)品決策與市場(chǎng)決策的重要信息。