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中級審計師《審計理論與實務》復習：財務報告舞弊信號的識別
第二部分
第七章 財務報告審計
知識點四、財務報告舞弊信號的識別（P363）
財務報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務報告結果來偽造企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果等。
常見的三種財務報告舞弊方式：
1.操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件；
2.誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息；
3.錯誤運用會計政策。
審計人員應關注的關鍵信號包括：
?、倌昴┗蚣灸┦杖氪罅吭鲩L：收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收入目標，例如未結清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。
?、阡N售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。
?、勖十惓Ｔ鲩L可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質量下降。
?、苣昴┲箐N售退回增加意味著產(chǎn)品質量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。
?、輵召~款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應是高舞弊風險的信號。
⑥存貨經(jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉天數(shù)增加應是高舞弊風險的信號。
⑦財務杠桿顯著變化：財務困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負債／權益比率低于貸款限制合同，財務壓力是舞弊風險的信號之一。
?、喱F(xiàn)金流量或流動性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應商、債權人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)，則意味著高舞弊風險。
?、岱秦攧諛I(yè)績指標的顯著變化：每個行業(yè)都有它自己的關鍵行為信號，例如制造業(yè)采購業(yè)務變化。審計人員應監(jiān)督這些關鍵行為信號與財務結果不一致的顯著變化。
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