中級審計師考試《審計理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：檢查外幣金額折算

第二部分
第六章 貨幣資金審計

　　知識點(diǎn)十一、檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務(wù)處理正確性（P355）

　　審計應(yīng)特別注意：

　　（1）各項核算是否符合有關(guān)規(guī)定，如外幣交易事項的賬務(wù)處理，匯兌損益的計算，外幣的折算等；（2）外幣交易事項的合法性，有無套匯逃匯等情況；

　?。?）匯兌損益計算的正確性。

　　1.核實(shí)記賬本位幣

　　審計人員應(yīng)首先核實(shí)企業(yè)的記賬本位幣是什么，如以外幣為記賬本位幣，是否屬于業(yè)務(wù)收支以外幣業(yè)務(wù)為主的情況。記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　審計人員應(yīng)抽查貨幣賬簿記錄，審查企業(yè)有無隨意變動記賬本位幣的情況。

　　2.抽查驗證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性（P356）

　?。?）發(fā)生外幣業(yè)務(wù)

　　將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。

　　折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價。

　?。?）月終

　　將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按照月末的市場外匯匯率折合為記賬本位幣金額。

　?。?）審查企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，是否遵循下列規(guī)定：

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；

　?、诶麧櫛碇械氖杖牒唾M(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算；

　?、郛a(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)作為“外幣報表折算差額”項目列示。

　　3.匯兌損益賬務(wù)處理正確性的審查

　　審計人員應(yīng)首先審查匯兌損益的計算是否正確，其次要審查其賬務(wù)處理是否正確。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益：

　?。?）籌建期間發(fā)生的，直接計入長期待攤費(fèi)用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。

　?。?）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。

　?。?）清算期間發(fā)生的，計入清算收益。其中與購進(jìn)固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，計入資產(chǎn)的價值。