中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長期借款的借款費(fèi)用

第三部分
第六章 非流動(dòng)負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)二、長期借款的借款費(fèi)用

　　不僅包括長期借款的借款費(fèi)用，還包括應(yīng)付債券等各種長期負(fù)債的借款費(fèi)用。

　?。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（二）借款費(fèi)用的內(nèi)容

　　借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　（三）符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　?。ㄋ模┵Y本化的借款范圍

　　既包括專門借款，也可包括一般借款。

　　（五）資本化期間的確定（掌握）

　?。┙杩钯M(fèi)用資本化的金額

　　1.專門借款資本化金額的計(jì)算

　　資本化金額

　　＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益

　?。綄ｉT借款×利率×資本化期間-∑閑置資金×收益利率×資本化期間

　　2.專門借款分錄模板：

　　借：在建工程[資本化金額]

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用[倒擠]

　　　　應(yīng)收利息【分段計(jì)算，∑閑置資金×收益率×期間】

　　　　貸：應(yīng)付利息【全額專門借款×利率×全部期間】

　　3.一般借款資本化金額的計(jì)算

　　資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　?。?）資本化率：

　　①一筆借款：資本化率=借款利率

　?、诙喙P借款：資本化率為加權(quán)平均利率

　　資本化率＝全部一般借款利息/全部一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆一般借款本金×實(shí)際占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

　　示例：1月1日一般借款1000萬元，5%，7月1日一般借款2000萬元，6%

　　分析：資本化率=（1000×5%+2000×6%×6/12）÷（1000+2000×6/12）

　?。?）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　注意：①超過專門借款部分②資本化期間③累計(jì)數(shù)

　　分析：第一年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=400×9/12+500×6/12

　　第二年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=900×10/12+100×9/12

　　4.一般借款分錄模板：

　　借：在建工程【資本化金額】

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用【倒擠】

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　（七）輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定