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中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復習：一般納稅人的應交增值稅
第三部分
第五章 流動負債
知識點八、一般納稅人的應交增值稅
征稅范圍：銷售有形動產(chǎn)，加工、修理修配勞務
?。ㄒ唬┻M項稅額
1.可以抵扣
| 以票抵稅 | 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2.從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 |
| 計算抵稅 | 1.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13% 原材料等成本=買價×87% 2.外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用金額×7% 原材料等成本=運輸費用金額×93% |
2.不得抵扣：購進用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。
?。ǘ┻M項稅額轉(zhuǎn)出
外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物，進入企業(yè)時先予抵扣的（即先計入進項稅額的），現(xiàn)在要做進項稅額轉(zhuǎn)出。
借：待處理財產(chǎn)損溢、在建工程等
貸：原材料、庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
?。ㄈ╀N項稅額
1.當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）
推導：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額
=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率
=不含稅銷售額*（1＋稅率）
2.視同銷售：
?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；
（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方；
（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（5）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。
總結(jié)：
委托代銷、受托代銷、自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售；外購要分對內(nèi)對外，對外才視同銷售，對內(nèi)要進項轉(zhuǎn)出。
計算：
銷售額：當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）
3.混合銷售與兼營
| 兼營非應稅勞務 | 增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應稅貨物、勞務，又從事非增值稅應稅勞務的行為 | 1.分別核算 2.未分別核算，交增值稅（教材有誤） |
| 混合銷售行為 | 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為 | 看主業(yè): 1.經(jīng)營貨物為主，交增值稅 2.經(jīng)營勞務為主，交營業(yè)稅 |
?。ㄋ模┏隹谕硕?
出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。
退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔，計入成本；其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅。
?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
1.企業(yè)交納本月的增值稅時
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2.對于多交的部分，月末應當結(jié)轉(zhuǎn)出來：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
3.對于未交的部分，月末也應當轉(zhuǎn)出來：
借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅費——未交增值稅
?。┙患{增值稅
1.本月交納本月的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2.本月交納上期未交的增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
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