中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：一般納稅人的應(yīng)交增值稅

第三部分
第五章 流動負債

　　知識點八、一般納稅人的應(yīng)交增值稅

　　征稅范圍：銷售有形動產(chǎn)，加工、修理修配勞務(wù)

　　

　　

　?。ㄒ唬┻M項稅額

　　1.可以抵扣

　　2.不得抵扣：購進用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。

　?。ǘ┻M項稅額轉(zhuǎn)出

　　外購用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物，進入企業(yè)時先予抵扣的（即先計入進項稅額的），現(xiàn)在要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢、在建工程等

　　　　貸：原材料、庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　（三）銷項稅額

　　1.當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

　　=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

　　=不含稅銷售額*（1＋稅率）

　　2.視同銷售：

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方；

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物分配給股東或者投資者；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工“或購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　總結(jié)：

　　委托代銷、受托代銷、自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售；外購要分對內(nèi)對外，對外才視同銷售，對內(nèi)要進項轉(zhuǎn)出。

　　計算：

　　銷售額：當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）

　　3.混合銷售與兼營

　?。ㄋ模┏隹谕硕?

　　出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。

　　退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān)，計入成本；其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅。

　　（五）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　1.企業(yè)交納本月的增值稅時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.對于多交的部分，月末應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)出來：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　3.對于未交的部分，月末也應(yīng)當轉(zhuǎn)出來：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　?。┙患{增值稅

　　1.本月交納本月的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.本月交納上期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款