2012中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：借款費(fèi)用的審查

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)十一、借款費(fèi)用的審查（P332）

　　1.借款費(fèi)用資本性的審查

　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：

　?、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

　　②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

　?、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

　　在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

　?。?）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款

　　以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　?。?）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

　　（3）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)

　　按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

　　（4）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)其相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　（5）在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入符合資本化條件的資產(chǎn)的價(jià)值。

　?。?）專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

　　在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，記入符合資本化條件的資本的價(jià)值；

　　在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（7）符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，甚至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　（8）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的應(yīng)當(dāng)停止與該部分資本相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

　　構(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查

　　（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)正確性的審查

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)首先應(yīng)符合財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的規(guī)定，還應(yīng)檢查確認(rèn)的時(shí)間是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　　（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額真實(shí)性的審查

　　審查其確為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)而發(fā)生，審查其數(shù)額卻為遞減利息收入、匯兌損益等的凈支出；審查其計(jì)算的正確性。

　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查

　　按規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)于期末全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，該賬戶期末應(yīng)無(wú)余額。

　　3.其他項(xiàng)目的審查

　　（1）計(jì)算短期借款和長(zhǎng)期借款各個(gè)月份平均余額，利用適當(dāng)?shù)睦⒙使浪憷①M(fèi)用總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用賬簿記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否多計(jì)或者少計(jì)利息費(fèi)用。

　?。?）根據(jù)審查期內(nèi)銀行借款期限、借款額及利率等資料，符合固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息金額，按照借款期限審核各月份的預(yù)提數(shù)，驗(yàn)證當(dāng)期利息支出的正確性。

　?。?）復(fù)核利息支出凈額，查明當(dāng)期銀行存款利息收入是否已扣除。

　?。?）檢查“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶中外幣貨幣資金明細(xì)賬以及用外幣表示的債權(quán)、債務(wù)賬戶，證實(shí)其期末余額的正確性；根據(jù)期末外匯匯率驗(yàn)證匯兌損益的正確性。

　?。?）通過(guò)賬證核對(duì)，證實(shí)有關(guān)金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性。

　　4.審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息，包括當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率等。