2012年中級審計師考試《審計理論與實務》復習：資本投入審查

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計

　　知識點六、資本投入審查（P320）

　?。ㄒ唬嵤召Y本的審查（P320）

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的真實性

　　審計人員應取得有關資本投入的記錄資料及文件等，將實收資本明細表與財務報表有關項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。審查時應特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。

　　通過審查，確認資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟業(yè)務事項是否確實存在，是否經(jīng)過驗資。

　?。?）貨幣資金

　　①查明投入貨幣資金的所有權(quán)。

　　審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔保人，向銀行或其他機構(gòu)借款，并以該項借款投資。

　?、谝酝鈳懦鲑Y

　　無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　?。?）實物資產(chǎn)——真實存在性與所有權(quán)

　　對原材料和設備等實物資產(chǎn)應審核購貨發(fā)票，對房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件。必要時，根據(jù)實物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場，實地確定房屋、建筑物的存在性。

　?、偻顿Y者以機器設備、原材料等實物投資時，應查閱原始發(fā)票、投資協(xié)議，確定該類實物資產(chǎn)的所有權(quán)。通過現(xiàn)場觀察、實物盤點、核對投資清單，查明此類實物投資的存在性。

　?、跈z查有關憑證，查明投入的實物資產(chǎn)是否辦理了驗收手續(xù)，實際投入的機器設備等與合同或協(xié)議規(guī)定是否相符。

　　（3）無形資產(chǎn)——真實存在性與所有權(quán)

　　對投入的無形資產(chǎn)應審查是否辦理了法律手續(xù)，有無合法的證明文件。

　　例如專利權(quán)證書、商標權(quán)證書等，查明無形資產(chǎn)的有效年限、技術(shù)特征、實用價值、作價依據(jù)；檢查投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關專家咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實性和所有權(quán)。

　　3.審查實收資本記錄的完整性

　　將實收資本明細表與財務報表核對后的余額再與實收資本備查簿及有關原始文件中的記錄進行核對，查明其是否一致，以確定賬務記錄是否完整。經(jīng)核對如果不一致，應查明其原因。

　　4.審查實收資本業(yè)務是否做了充分揭示

　　5.審查實收資本業(yè)務的合法性

　?。?）檢查賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況；有無抽取、侵占國家資本的情況；企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　（2）審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　（3）審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明游行資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　?。?）審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應進行資產(chǎn)評估。

　　（5）由外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關投資業(yè)務的合法性。

　　（6）審查減少實收資本的合法性。

　　6.審查資本業(yè)務賬務處理的準確性

　?。?）審查股票發(fā)行時賬務處理的完整性

　　審查實收資本賬戶及其他有關賬戶及憑證等，查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　?。?）審查實物資產(chǎn)投資業(yè)務處理的正確性

　　審計人員應注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認的價值確認有關資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

　?。?）審查轉(zhuǎn)增資本賬務處理的正確性

　　將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細賬的資本數(shù)額應按其原有投資的比例增加，審計人員應注意其處理的正確性。

　　（4）審查實收資本明細賬與總賬余額及財務報表的一致性

　　將明細賬余額與總賬余額核對，確定二者是否相等；總賬余額與財務報表數(shù)額核對，確定其是否一致。

　?。ǘ┵Y本公積審計（P322）

　　1.編制取得資本公積明細表

　　2.資本溢價或股本溢價的審查

　?。?）資本溢價

　　審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價的真實性，審查企業(yè)創(chuàng)立后投資者追加資本時，投入資本轉(zhuǎn)為實收資本與資本公積比例的合理性，計價和賬務處理的正確性等。

　　（2）溢價發(fā)行股票

　　溢價發(fā)行股票取得的收入，股票面值部分作為股本，超出股票面值的溢價收入扣除股票發(fā)行費用（減發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入）后的余額計入資本公積賬戶。審查是否按此規(guī)定進行賬務處理。

　　3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

　　檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

　　4.其他資本公積的審查

　?、匍L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　審查企業(yè)是否按被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動和企業(yè)持股比例確定長期股權(quán)投資的變動金額，并進行了正確的賬務處理。

　?、谝詸?quán)益結(jié)算的股份支付

　　取得相關資料，檢查在權(quán)益工具授予日和行權(quán)日的會計處理是否正確。

　?、蹖ψ杂梅康禺a(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)

　　若轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值，差額是否正確記入資本公積科目，若轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值，檢查差額是否正確計入公允價值變動損益；處置投資性房地產(chǎn)時，檢查相關的資本公積是否已轉(zhuǎn)銷。

　?、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　對可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關科目，檢查金額和相關會計處理是否正確。

　?、萃豢刂葡缕髽I(yè)合并

　　結(jié)合長期股權(quán)投資科目，檢查被審計單位（合并方）取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計算是否正確，是否依次調(diào)整本科目、盈余公積和未分配利潤。

　?、藁刭彽谋締挝还善?

　　被審計單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉(zhuǎn)讓，其會計處理是否正確。

　?、邔τ谠谫Y產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，是否進行了正確的會計處理。

　　5.資本公積使用合法性的審查

　?。?）資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　查明有無企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無有關政府部門的批準文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。實際轉(zhuǎn)增的資本額與批準數(shù)額是否一致，有無多增或少增的問題。

　?。?）審查有無挪用資本公積的情況

　　如將股本溢價收入用來發(fā)放現(xiàn)金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進行各種營私舞弊活動。