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第三部分
第三章 非流動資產(chǎn)(一)
知識點七、長期股權投資損益的確認——后續(xù)計量
?。ㄒ唬┏杀痉?mdash;—只記錄初始的成本價值
1.核算范圍:
?。?)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。
?。?)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2.會計處理:
(1)宣告現(xiàn)金股利:
借:應收股利
貸:投資收益
?。?)發(fā)放時:
借:銀行存款
貸:應收股利
【注意】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。
【注意】股票股利不做賬務處理,只是股數(shù)的變動。
?。ǘ嘁娣?mdash;—被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長期股權投資價值
1.核算范圍
?。?)對聯(lián)營企業(yè)投資(重大影響)
?。?)對合營企業(yè)投資(共同控制)
2.會計處理
▼ 明細科目:成本、損益調(diào)整、其他權益變動
?。?)初始投資時(見長期股權投資取得的講解)
?。?)初始投資成本的調(diào)整
?、俪跏纪顿Y成本>投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本;
?、诔跏纪顿Y成本<投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——按其差額調(diào)
借:長期股權投資——成本
貸:營業(yè)外收入
?。?)被投資方實現(xiàn)凈損益
?、俦煌顿Y單位實現(xiàn)盈利:
借:長期股權投資——損益調(diào)整(被投資方凈利潤*持股比例,注意凈利潤是調(diào)整后的凈利潤)
貸:投資收益
?、诒煌顿Y單位實現(xiàn)虧損:
借:投資收益
貸:長期股權投資-損益調(diào)整
▼ 補充:調(diào)整的有兩種情況:
?、瘛⒄{(diào)整公允價值和賬面價值為基礎計算利潤的差
權益法下,由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整,因此,被投資企業(yè)的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎進行調(diào)整后加以確定,不應僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。
【補充】影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品。
【小竅門】凈利潤+賬面-公允
?、颉⒄{(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部損益
?、偃绻顿Y企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間有未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,應予以抵銷。——投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應予以抵銷,在此基礎上確認投資收益。
②投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,屬于資產(chǎn)減值損失的,應予全額確認。
【注意】未實現(xiàn)內(nèi)部收益抵,未實現(xiàn)內(nèi)部損失不抵。
該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括:
A.順流交易:投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。
B.逆流交易:聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。
?。?)被投資方分派現(xiàn)金股利
?、傩鏁r:
借:應收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)
貸:長期股權投資――損益調(diào)整
?、诎l(fā)放時:
借:銀行存款
貸:應收股利
?。?)被投資方出現(xiàn)超額虧損
①發(fā)生超額虧損
借:投資收益
貸:長期股權投資-損益調(diào)整(以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限)
長期應收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權時,以其賬面價值為沖抵上限)
預計負債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務計入預計負債)
如果仍有剩余,剩余部分計入備查簿,不用做賬務處理。
?、趯肀煌顿Y方實現(xiàn)盈余時,反調(diào)分錄:
上年計入備查簿的部分先恢復,然后再按下面的順序進行
借:預計負債(先沖當初列入的預計負債)
長期應收款(再恢復當初沖減的長期應收款)
長期股權投資-損益調(diào)整(最后再恢復長期股權投資)
貸:投資收益
?。?)除凈損益以外所有者權益的其他變動
投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,應調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
借:長期股權投資-其他權益變動
貸:資本公積
或反之。
?。?)不影響被投資方所有者權益的變動:投資方不需要做分錄。
【示例】被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利(這兩種情況只會造成被投資方所有者權益內(nèi)部的一增一減,不影響被投資方所有者權益的總數(shù))
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