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2012中級審計師考試《審計專業(yè)相關知識》預習：現(xiàn)金流量表
第三部分
第九章 財務報告
知識點五、現(xiàn)金流量表（掌握）
一、現(xiàn)金流量表的編制基礎
【注意】現(xiàn)金流量表的編制基礎是收付實現(xiàn)制。
現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款以及期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的投資。
二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
分為主表和附表，主表分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。每項又都分為流入和流出。附表是由利潤表上的凈利潤調(diào)整至經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
三、主表的填寫
?。ㄒ唬┙?jīng)營活動
| 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 | 主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+本期銷項稅發(fā)生額+應收凈減少+預收凈增加–計提的壞賬–票據(jù)的貼現(xiàn)息 |
| 收到的稅費返還 | 如收到的減免增值稅退稅、增值稅出口退稅、減免消費稅退稅等 | |
| 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 | 其他應付款期末-期初（比如收到的押金） | 企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、企業(yè)收到經(jīng)營租賃的租金和押金等 |
| 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 | 主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+進項稅額+存貨凈增加+應付凈減少+預付凈增加－生產(chǎn)成本和制造費用中所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的費用（如工資費用、職工福利費等） | |
| 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 | 計提的職工薪酬+應付職工薪酬的減少 | 不包括在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬和離退休人員的職工薪酬 |
| 支付的各項稅費 | 營業(yè)稅金及附加＋所得稅費用＋其他應交稅費的減少＋已交納的增值稅－（遞延所得稅負債期末余額一期初余額）＋（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額一期初余額） | 不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅 |
| 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 | 管理費用+銷售費用-前兩項中的工資性費用、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用＋其他應收款的增加 | 包括職工預借的差旅費以及企業(yè)支付的押金 |
?。ǘ┩顿Y活動——小竅門：找銀行存款數(shù)
| 收回投資收到的現(xiàn)金 | 出售股票、債券收到的現(xiàn)金（股票包括收回的投資成本和取得的收益；債券只包括收回債券的本金，不包括收回的利息） | 不包括收回債務工具實現(xiàn)的投資收益（債券利息）、處置子公司收到的現(xiàn)金凈額 |
| 取得投資收益收到的現(xiàn)金 | 現(xiàn)金股利、利潤和現(xiàn)金利息 | |
| 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 | 出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收人），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額（或者成本+收益（-損失）） | 現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外 |
| 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 | 處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用后的凈額 | |
| 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 | 購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出 | 不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費、分期付款購建中除第一期外其他各期支付的款項 |
| 投資支付的現(xiàn)金 | 進行各種投資所支付的現(xiàn)金 | 不包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利息 |
| 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 | 購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的凈額 |
?。ㄈ┗I資活動——小竅門：找銀行存款數(shù)
| 吸收投資收到的現(xiàn)金 | 企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券方式籌集的資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額） |
| 取得借款收到的現(xiàn)金 | 各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金 |
| 償還債務支付的現(xiàn)金 | 企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款和應付債券的本金，以及償還的長期應付款。不包括償還的借款利息、債券利息 |
| 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 | 反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息 |
| 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 | 1.以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用 2.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分 3.融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費 4.以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等 |
四、附表的填列（間接法）
基本思路：
第一步，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的凈利潤。
加上非經(jīng)營活動的費用、損失；減去非經(jīng)營活動的收益
第二步，將經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)節(jié)為收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量。
?。?）調(diào)整影響利潤，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目
加上減少利潤但未付現(xiàn)的費用（如計提減值準備、計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、遞延所得稅負債的增加等）
?。?）調(diào)整不影響利潤，但產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目
?、偌由吓c利潤無關但收現(xiàn)的項目（如應收賬款減少、應收票據(jù)減少、預收賬款增加等）
?、跍p去與利潤無關但付現(xiàn)的項目（如應付賬款減少、應付票據(jù)減少、預付賬款增加等）
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