中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)：利潤表和所有者權(quán)益變動表

第二部分
第七章 財務(wù)報告審計

　　知識點六、利潤表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表的審查

　　循環(huán)審計中對部分收入和費用、支出項目不便于審查的，可以安排在財務(wù)報告審計中進行審查。這些項目主要有管理費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、企業(yè)所得稅、所有者權(quán)益變動等。

　　1.管理費用的審查

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。就其共性而言，審計工作應(yīng)包括：

　?。?）管理費用組成項目合法性的審查。

　?。?）各項管理費用的實際支出數(shù)合規(guī)性的審查。

　?。?）管理費用當(dāng)期發(fā)生額真實性的審查。

　?。?）管理費用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。

　　鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應(yīng)有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

　　其中：（7）無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。

　?、贌o形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o形資產(chǎn)攤銷額。審計人員應(yīng)根據(jù)已確認的無形資產(chǎn)成本價值和攤銷期限，復(fù)核其計算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費用。

　　2.營業(yè)外收入的審查

　?。?）營業(yè)外收入合法性的審查。有關(guān)制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項目（非流動資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得等），企業(yè)必須遵照執(zhí)行，不得擅自增加項目；也不得擴大每項營業(yè)外收入的內(nèi)容。

　?。?）營業(yè)外收入完整性的審查。此項審查可采用審閱法和復(fù)算法，如：固定資產(chǎn)盤盈凈收益是指盤盈固定資產(chǎn)的重置價值減去估計折舊后的差額。出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價款收入減去清理費用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。

　?。?）營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。按不同收入項目將“營業(yè)外收入明細賬”分別與“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進行核對，查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補助收入

　　政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量，直接計入當(dāng)期損益。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。

　　4.營業(yè)外支出的審查

　?。?）營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　?。?）營業(yè)外支出正確性的審查。

　?。?）營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

　　5.所得稅的審查

　　（1）所得稅征收范圍的審查。

　　（2）所得稅計稅依據(jù)的審查。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅前會計利潤調(diào)整項目金額

　　審查中對下列問題應(yīng)給予必要的關(guān)注：

　?、賹τ谠跁嬏幚碇杏嬋霠I業(yè)外支出的違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟性捐贈、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計算納稅所得時應(yīng)予調(diào)增。

　?、趯τ谠跁嬏幚碇杏嬋胭M用或營業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計算納稅所得時應(yīng)予調(diào)增。例如，向非金融機構(gòu)借款利息支出超過，金融機構(gòu)同期同類計算數(shù)額的部分，公益、救濟性捐贈支出超過當(dāng)年納稅所得3%的部分。

　?、圪徺I國債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

　　④按某一納稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補的規(guī)定，彌補虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

　?、輳穆?lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調(diào)減者要進行調(diào)減；對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補繳所得稅者，應(yīng)進行計算和補繳。

　?。?）所得稅率和稅額計算的審查。審查中應(yīng)根據(jù)被審計單位所得稅的計算過程，查核、驗證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計算結(jié)果的正確性。

　?。?）所得稅減免的審查。所得稅減免是國家對某些納稅人給予照顧或鼓勵的一種政策措施。審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實、正當(dāng)；批準(zhǔn)文件是否合法、有效；審批手續(xù)有無越權(quán)行為；被審計單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項目或期限而偷漏所得稅的問題。

　?。?）審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　6.復(fù)查和評價審計證據(jù)

　　如果已經(jīng)進行的全面審計，以審計證據(jù)及其評價意見為依據(jù)；如果只是審查利潤表，依據(jù)取得的證據(jù)，提出評價意見，然后，把這些證據(jù)和意見加以歸集、篩選、整理，進行復(fù)查并做出綜合性的評價意見。

　　復(fù)查和評價的內(nèi)容包括：

　?。?）營業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計證據(jù)和評價意見；

　?。?）產(chǎn)品成本費用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計證據(jù)和評價意見；

　?。?）營業(yè)成本和管理費用與財務(wù)費用的審計證據(jù)和評價意見；

　?。?）對投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的審計證據(jù)及其評價意見；

　　（5）企業(yè)利潤形成的審計證據(jù)和評價意見；

　?。?）利潤分配，依據(jù)國家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進行分配的審計證據(jù)。

　　7.檢查會計原則的遵循

　?。?）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　?。?）配比原則。

　?。?）劃分收益性支出與資本性支出原則。

　?。?）謹(jǐn)慎性原則。

　　8.審計企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

　　9.所有者權(quán)益變動表的審查

　　10.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報表所列指標(biāo)可信性的審查