中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期應(yīng)付款

第三部分
第六章 非流動(dòng)負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)四、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。

　　（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　?。?）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)（25%）。

　?。?）租賃期占使用壽命大部分（75%）。

　?。?）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)（90%）。

　?。?）資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只有承租人才能使用。

　　2.融資租賃相關(guān)概念

　　（1）最低租賃付款額：①租金②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值③承租人到期行使購(gòu)買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)

　　【注意】?jī)煞N可能：——買或擔(dān)保

　?、僮赓U合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　?、谧赓U合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)＝各期租金之和＋優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的價(jià)款

　　【注意】最低租賃付款額不包括或有租金（以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素如銷售量等為依據(jù)計(jì)算的租金）和履約成本（租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。

　?。?）初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。——入成本

　　3.會(huì)計(jì)處理

　?。?）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用）

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）

　　　　　　銀行存款 （初始直接費(fèi)用）

　?。?）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?mdash;—采用實(shí)際利率法

　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率=（上期攤余成本-（名義-實(shí)際））×實(shí)際利率

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　　　貸：銀行存款

分?jǐn)偮实拇_定

　　【注意】入賬為最低租賃付款額現(xiàn)值，以什么折現(xiàn)就以什么攤銷；入賬為公允價(jià)值，要重新計(jì)算，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的利率。

　?。?）履約成本的會(huì)計(jì)處理

　　通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　?。?）或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　?。?）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　1.如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以資產(chǎn)尚可使用的年限作為折舊期間；

　　2.如果無(wú)法合理確定是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用的年限兩者中較短者作為折舊期間。

　?。?）租賃期屆滿

　　留購(gòu)租賃資產(chǎn)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款）

　　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　?。ǘ┓制诟犊钯?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

　　【注意】分錄同融資租賃的（一）和（二），只是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，沒(méi)有初始直接費(fèi)用。