中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：長期應(yīng)付款

第三部分
第六章 非流動負(fù)債

　　知識點四、長期應(yīng)付款

　　長期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、分期付款購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。

　?。ㄒ唬?yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　?。?）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購買價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時的公允價（25%）。

　?。?）租賃期占使用壽命大部分（75%）。

　　（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價（90%）。

　?。?）資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只有承租人才能使用。

　　2.融資租賃相關(guān)概念

　?。?）最低租賃付款額：①租金②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值③承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項

　　【注意】兩種可能：——買或擔(dān)保

　?、僮赓U合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　②租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)＝各期租金之和＋優(yōu)惠購買選擇權(quán)的價款

　　【注意】最低租賃付款額不包括或有租金（以時間長短以外的其他因素如銷售量等為依據(jù)計算的租金）和履約成本（租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等）。

　?。?）初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等費用。——入成本

　　3.會計處理

　?。?）租賃期開始日的會計處理

　　借：固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費用）

　　　　未確認(rèn)融資費用

　　　　貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）

　　　　　　銀行存款 （初始直接費用）

　?。?）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?mdash;—采用實際利率法

　　每期未確認(rèn)融資費用攤銷=期初攤余成本×實際利率=（上期攤余成本-（名義-實際））×實際利率

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：未確認(rèn)融資費用

　　借：長期應(yīng)付款

　　　　貸：銀行存款

分?jǐn)偮实拇_定

　　【注意】入賬為最低租賃付款額現(xiàn)值，以什么折現(xiàn)就以什么攤銷；入賬為公允價值，要重新計算，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的利率。

　?。?）履約成本的會計處理

　　通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　借：長期待攤費用、制造費用、管理費用

　　貸：銀行存款

　　（4）或有租金的會計處理

　　或有租金實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益（銷售費用或財務(wù)費用）。

　　（5）租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　1.如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以資產(chǎn)尚可使用的年限作為折舊期間；

　　2.如果無法合理確定是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用的年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　（6）租賃期屆滿

　　留購租賃資產(chǎn)：

　　借：長期應(yīng)付款（購買價款）

　　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　　（二）分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)

　　【注意】分錄同融資租賃的（一）和（二），只是固定資產(chǎn)入賬價值為購買價款的現(xiàn)值，沒有初始直接費用。