中級審計師考試《審計理論與實務》預習：成本項目的審查

第二部分
第三章 生產與存貨循環(huán)審計

　　知識點八、成本項目的審查

　　存貨的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。

　　審查中對下列混淆成本支出的問題應予以特別注意：

　　1.將購置固定資產、無形資產和其他資產的資本性支出列入成本支出；

　　2.將對外投資支出列入成本支出；

　　3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出；

　　4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款及被沒收財物損失列入成本支出；

　　5.將企業(yè)對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金、違約金等營業(yè)外支出列入成本支出；

　　6.將國家有關法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

　?。ㄒ唬┲苯硬牧腺M的審查

　　1.直接材料耗用量的審查

　　按規(guī)定，材料一經(jīng)領出即作為消耗，車間已領未用的材料應于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫 紅色“領料單”辦理假退庫。審查中應注意領料單是否經(jīng)授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。生產中的廢料、邊角料也應辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，放應審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導致成本虛增的現(xiàn)象。

　　2.直接材料計價的審查

　　審查中尤其應注意：期末結轉入庫材料的成本差異的正確性；成本差異率計算的正確性；發(fā)出材料應負擔的成本差異是否按當月成本差異率計算；成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計算等。

　　3.直接材料費用分配的審查

　?。?）直接材料費用分配依據(jù)的審查。（2）直接材料費分配方法的審查。（3）直接材料費分配結果的審查。

　　4.直接材料費業(yè)務中常見的弊端

　?。?）領料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產用料與非生產用料、各種產品生產用料界限不清。

　?。?）不按材料消耗定額或實際需要領料，缺乏嚴格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費，甚至公料私用。

　?。?）期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真。

　?。?）生產車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產品成本虛增。

　?。?）在采用實際成本計價時，任意調整發(fā)出材料的計價方法，人為調節(jié)產品成本。

　?。?）在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規(guī)定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據(jù)調節(jié)成本的需要任意分配成本差異等。

　?。?）對不能直接計入某種產品成本的材料費未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據(jù)需要任意分配。

　　（8）分配方法選用不當，分配結果不正確。

　?。?）任意改變材料費的分配方法，造成前后期產品成本不可比、不真實等等。

　　（二）直接人工費的審查

　　1.抽查產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產品分配的直接人工費相一致。

　　2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動須查明原因。

　　3.結合對工薪業(yè)務循環(huán)的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標準成本的企業(yè)，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。

　?。ㄈ┲圃熨M用的審查

　　1.制造費用真實性的審查

　　2.制造費用項目合規(guī)性的審查（列支范圍）

　　3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查（歸集與分配）

　　4.制造費用分配賬務處理正確性的審查

　　（四）輔助生產費用的審查

　　1.輔助生產費用歸集的審查

　　2.輔助生產費用分配的審查

　　此外，審查時還應注意是否存在將輔助生產車間為福利部門、基建部門提供的產品和勞務混入基本生產車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產費用的問題。