中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：后續(xù)計(jì)量

第三部分
第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

　　知識(shí)點(diǎn)六、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計(jì)量

　　（一）成本法--只記錄初始的成本價(jià)值

　　1.核算范圍：

　?。?）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　?。?）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.會(huì)計(jì)處理：

　?。?）初始投資時(shí)（見長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解）

　?。?）現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

　?、傩鏁r(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　?、诎l(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　【注意】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　　【注意】股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。

　?。ǘ?quán)益法--被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值

　　1.核算范圍

　?。?）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響）

　　（2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　▼ 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)

　?。?）初始投資時(shí)（見長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解）

　　（2）初始投資成本的調(diào)整

　?、俪跏纪顿Y成本＞投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例--不調(diào)整初始投資成本；

　?、诔跏纪顿Y成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的--按其差額調(diào)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－成本

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　?。?）被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

　?、俦煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整（被投資方凈利潤(rùn)*持股比例，注意凈利潤(rùn)可能需要調(diào)整）

　　　　貸：投資收益

　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　▼ 需要調(diào)整的有兩種情況：

　?、?調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)的差

　　原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。

　　【解釋】目前，凈利潤(rùn)的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價(jià)值1000，算10年，每年是100，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，從而影響利潤(rùn)；而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說利潤(rùn)還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。

　　【補(bǔ)充】影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品

　　【竅門】?jī)衾麧?rùn)+賬面-公允

　　Ⅱ.調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（只調(diào)收益，不調(diào)損失）

　　無論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益

　　【解釋】整體性的思維方式。比如A對(duì)B投資，比例為30%，B對(duì)A出售了自己成本為40元的商品，出售價(jià)款為70元，A沒有對(duì)外銷售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤(rùn)里，應(yīng)該減去