中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

第二部分
第二章 采購與付款循環(huán)審計

　　知識點四：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　經(jīng)過調(diào)查了解，結(jié)合文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方式，將內(nèi)部控制情況記錄在審計工作底稿中。

　　2.抽查部分采購業(yè)務(wù)（借方）

　　檢查與驗證的內(nèi)容包括：

　?。?）核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)，訂購單是否連續(xù)編號。

　　（2）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致。

　?。?）檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。

　　（4）抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。

　?。?）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。

　?。?）檢查購入材料計價正確與否，被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，復(fù)核計價正確性。

　　3.付款環(huán)節(jié)的測試（貸方）

　　抽查應(yīng)付款項償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。

　?。?）了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程；應(yīng)付款項總賬與明細(xì)賬是否由不同人員記錄；應(yīng)付款項記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開。

　?。?）抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬，檢查應(yīng)付款項各明細(xì)賬向銀行存款（或現(xiàn)金）日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應(yīng)付款項會計記錄內(nèi)部控制的有效性；檢查抽取的明細(xì)賬過賬時所附的原始憑證，證實各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性。

　　（3）審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項明細(xì)賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。

　?。?）抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。

　?。?）追查材料采購明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項賬戶的過賬是否正確。

　?。?）審查現(xiàn)金折扣的合理性。

　?。?）檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制。

　　①走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨立，職責(zé)分工是否合理。簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負(fù)責(zé)的情況。如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實際上其中一人已預(yù)先在票據(jù)上蓋章，或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，在這種情況下，審計人員應(yīng)特別注意。

　?、诔椴椴糠肿鲝U的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。

　?、哿私鈶?yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評（與實質(zhì)性檢查區(qū)別）

　?。?）了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

　?。?）驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。

　?。?）驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)。

　?。?）抽驗固定資產(chǎn)驗收報告。

　?。?）檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。

　　5.評價采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　評價固有風(fēng)險、評價控制風(fēng)險。審計人員還應(yīng)就薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。