2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

第四章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序

　　知識(shí)點(diǎn)五、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

　　社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序由準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段組成。

　　特點(diǎn)：一是由于社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，因此社會(huì)審計(jì)通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；二是由于社會(huì)審計(jì)組織不具有行政處理處罰權(quán)，因此社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不做出審計(jì)處理處罰的決定。

　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段

　　1.了解被審計(jì)單位的基本情況

　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，并結(jié)合自身承受力，就是否可以接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托做出決定。

　　2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，用以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。

　　3.編制審計(jì)方案

　　編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

　?。?）了解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的基本情況；

　?。?）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；

　?。?）初步執(zhí)行分析性復(fù)核；

　　（4）初步評(píng)估重要性水平；

　　（5）初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）編寫審計(jì)方案。

　?。ǘ?shí)施階段

　　1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

　　2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法，獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。

　　如果在實(shí)施了必要的審計(jì)手續(xù)后，仍無(wú)法獲取所需的審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　四種意見類型：

　　無(wú)保留意見：

　　保留意見：小錯(cuò)誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯(cuò)誤

　　無(wú)法表示意見：大范圍受限制

　　3.重新確定重要性水平

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重要。

　　由于在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)獲得許多有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的意外信息，并且經(jīng)常會(huì)受到許多諸如審計(jì)環(huán)境變化等因素的影響，重要性水可能會(huì)變化。

　?。ㄈ┙K結(jié)階段

　　1.復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　普遍采用的是主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)或指定代理人）、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的三級(jí)復(fù)核制度。

　　2.出具審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，即可報(bào)送委托人，無(wú)須經(jīng)其他單位審定。對(duì)于審計(jì)結(jié)果的處理和做出何種處理決定，以及對(duì)決定的監(jiān)督執(zhí)行，也完全屬于委托人的事情，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

　　3.建立審計(jì)檔案

　　審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。