中級審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：內(nèi)部控制測評

第七章　內(nèi)部控制及其測評

　　知識點(diǎn)三、內(nèi)部控制測評

　　內(nèi)部控制測評，是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動。

　　建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)。

　　一、內(nèi)部控制測評的作用（了解）

　　內(nèi)部控制測評在審計(jì)中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。

　　2.評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。

　　3.減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

　　4.向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、內(nèi)部控制測評的步驟和方法

　　審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測評分為下列四個(gè)步驟：

　　1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。

　?。?）詢問。詢問有多種方式：信函、調(diào)查問卷的書面方式，也可以面對面訪談、電話溝通等口頭方式進(jìn)行。

　?。?）檢查。通過審查和翻閱被審計(jì)單位的相關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊等，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解。

　?。?）觀察。通過觀察被審計(jì)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，加深對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解。

　?。?）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。審計(jì)人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程，來取得對被審計(jì)單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解，或印證已經(jīng)取得的對內(nèi)部控制的了解是否正確。此外，這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。（了解優(yōu)缺點(diǎn)）

　　2.對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，評估控制風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)人員在完成了對內(nèi)部控制的調(diào)查了解之后，要對內(nèi)部控制做出初步評價(jià)，以確定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對措施。

　　初步評價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面：

　?。?）健全性評價(jià)。主要是評價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

　?。?）合理性評價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制；

　　經(jīng)過初步評價(jià)，審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

　?。?）某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

　　（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試。

　　內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。（注意初步評價(jià)時(shí)針對健全性和合理性）

　　（1）內(nèi)部控制測試的方式。內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測試（簡稱業(yè)務(wù)測試），即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試，即針對某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。

　　（2）內(nèi)部控制測試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據(jù)就越充分。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

　?。?）內(nèi)部控制測試的方法。審計(jì)人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（沒提到外部調(diào)查、分析、重新計(jì)算）

　　4.對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價(jià)

　　對內(nèi)部控制的再評價(jià)，是指在初步評價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出進(jìn)一步評價(jià)。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來表示。

　　（1）低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。

　?。?）中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查的深度和廣度，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

　?。?）高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料大部分失控。審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性審查，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

　　若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。

　　三、內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用

　　1.確定實(shí)質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。

　　這是審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的要求。

　?。?）確定實(shí)質(zhì)性審查的性質(zhì)。方法選擇。

　?。?）確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍。通常情況下，在控制評價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性審查的范圍。

　?。?）確定實(shí)質(zhì)性審查的重點(diǎn)。確定實(shí)質(zhì)性審查重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　?。?）確定實(shí)質(zhì)性審查的方法。對于列入審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目，一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法；對于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法，選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查；對于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查，或者不作檢查。

　　2.提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。