中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：舉債籌資審計(jì)

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)
第四節(jié) 舉債籌資審計(jì)

　　一、借款的審查

　　舉債籌資審計(jì)包括對(duì)短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、借款費(fèi)用的審查。

　　（一）短期借款的審查

　　短期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以內(nèi)的各種借款。

　　1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性

　　2.短期借款償還真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性的審查。

　　如果逾期償還，需查明原因和責(zé)任。借款轉(zhuǎn)期時(shí)，舊借款和新借款是否同時(shí)在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

　　3.短期借款入賬完整性的審查

　?。?）審查各項(xiàng)借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計(jì)短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L(zhǎng)期負(fù)債賬戶的問題。

　?。?）向被審計(jì)單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。

　　（3）分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。

　　4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性

　　根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗(yàn)算應(yīng)付利息費(fèi)用，將計(jì)算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對(duì)，并查明相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確。

　?。ǘ╅L(zhǎng)期借款的審查

　　1.編制長(zhǎng)期借款及利息費(fèi)用明細(xì)表

　　2.函證長(zhǎng)期借款

　　如果長(zhǎng)期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　3.驗(yàn)證長(zhǎng)期借款期末余額

　　審閱賬簿記錄，驗(yàn)證長(zhǎng)期借款期末余額與相關(guān)的原始憑證上所反映的金額是否一致。

　　4.長(zhǎng)期借款抵押、擔(dān)保情況的審查

　　5.未入賬負(fù)債的審查

　?。?）查閱企業(yè)管理部門的會(huì)議記錄、文件資料等，了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源；

　?。?）向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù)；

　?。?）向債權(quán)人函證負(fù)債金額，確定負(fù)債記錄的完整性；

　　（4）分析利息費(fèi)用賬戶，驗(yàn)證利息支出是否合理，確定實(shí)際支付利息與賬面反映的應(yīng)付利息是否一致，以查明有無支出來自未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債利息；

　?。?）詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。

　　6.長(zhǎng)期借款合同履行情況的審查

　　7.長(zhǎng)期借款分類和記賬正確性的審查

　　二、應(yīng)付債券的審查

　　三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審查

　　四、借款費(fèi)用的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，是否予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等）價(jià)值；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.借款費(fèi)用資本化的審查

　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

　?。?）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　?。?）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

　?。?）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

　　（4）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　?。?）在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的價(jià)值。

　?。?）專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)的價(jià)值；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（7）符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　?。?）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查

　　（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)正確性的審查。財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)首先應(yīng)符合財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的規(guī)定，還應(yīng)檢查確認(rèn)的時(shí)間是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額真實(shí)性的審查。審查其確為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)而發(fā)生，審查其數(shù)額確為抵減利息收入、匯兌收益等的凈支出；審查其計(jì)算的正確性。

　　（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查。按規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)于期末全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，該賬戶期末應(yīng)無余額。

　　3.其他項(xiàng)目的審查

　　4.審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用的正確性